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一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第五章（5）
第五章 长期股权投资
第二节 长期股权投资的后续计量
二、权益法
(一)权益法及适用范围
1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
2.适用范围：共同控制的合营企业;重大影响的联营企业。
(二)权益法的账务处理
1.会计科目设置
①确定初始投资成本=付出对价的公允价值+相关费用
借：长期股权投资-投资成本贷：银行存款等
注意：非货币资产交换和本章结合的命题
②比较
长期股权投资的初始投资成本 VS 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
?长期股权投资的初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额==》不调整长期股权投资的初始投资成本。
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?长期股权投资的初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额==》按其差额进行调整
借：长期投资投资-投资成本贷：营业外收入
【例题 4 判断题】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。(2017 年)
【答案】 。解析：对联营企业、合营企业投资的初始计量：以支付现金方式取 得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始成本，包 括购买过程中支付的手续费、佣金等。
【教材例 5-9】A 公司于 2 16 年 1 月 2 日取得 B 公司 30%的股权，支付价款 30
000 000 元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元)：
假定在 B 公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A 公司在取得对 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的财务和生产经营决策。因能够对 B 公司的生产经营决策施加重大影响，A 公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A 公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资 投资成本 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
长期股权投资的成本 30 000 000 元大于取得投资时应享有 B 公司可辨认净资产公
允价值的份额 22 500 000 元(75 000 000 30%)，不对其初始投资成本进行调整。
假定上例中取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 120 000 000 元，A 公司
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按持股比例 30%计算确定应享有 36 000 000 元，则初始投资成本与应享有 B 公司可辨
认净资产公允价值份额之间的差额 6 000 000 元应计入取得投资当期的损益。
借：长期股权投资 投资成本 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
借：长期股权投资 投资成本 6 000 000
贷：营业外收入 6 000 000
(2)投资损益的确认
①投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的 净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
②被投资单位实现净利润
借：长期股权投资 损益调整贷：投资收益
③被投资单位发生亏损借：投资收益
贷：长期股权投资 损益调整
【教材例 5-10】沿用【教材例 5-9】，假定 A 公司长期股权投资的成本大于取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2 16 年 B 公司实现净利润 8 000000 元。A 公司、B 公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时 B 公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对 B 公司的净利润进行调整，A 公司应确认的投资收益为 2 400 000 元(8 000 000 30%)，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面
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作为利润表中的投资收益确认。
A 公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 损益调整 2 400 000
贷：投资收益 2 400 000
【例题 5 单选题】2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 500 万元取得乙公司 20% 有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 12 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
乙公司 2015 年度实现的净利润为 1 000 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日， 甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。(2016 年)
A.2 500
B.2 400
C.2 600
D.2 700
【答案】D。解析：2015 年 12 月 31 日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2 500+1 000 20%=2 700(万元)。
④采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润 或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调 整：
◆ 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的 会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
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◆ 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位 的净利润进行调整。
【教材例 5-11】甲公司于 2 16 年 1 月 2 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为20 000 000 元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 60 000 000 元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。
假定乙公司 2 16 年实现净利润 6 000 000 元，其中在甲公司取得投资时的账面存货 5 000 000 元中有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司在确定其享有乙公司 2 16 年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定 不考虑所得税影响)：调整后的净利润=6 000 000-(7 000 000- 5 000 000) 80%-(12 000 000/16-10 000000/20)-(8 000 000/8-6 000 000/10)=3 750 000(元)，
甲公司应享有份额=3 750 000 30%=1 125 000(元)。
借：长期股权投资 损益调整 1 125 000
贷：投资收益 1 125 000
⑤投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间 发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易抵销应该分为顺流交易和逆流交易。
◆ 顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易。对于投资 企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益 的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用权益法 计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的 影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
【教材例 5-12】甲公司持有乙公司 20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2 16 年 9 月，甲公司将其账面价值为 8 000 000 元的商品以 12 000 000 的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为 10 年，净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以
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