4.不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( )。
A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术 C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产 D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 【答案】AB
【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。 5.在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有( )。 A.当期缴纳的所得税 B.收到的活期存款利息
C.发行债券过程中支付的交易费用
D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额 【答案】ABD
【解析】选项C，属于筹资活动现金流量。
6.下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有( )。
A.对联营企业的长期股权投资 B.使用寿命不确定的专有技术 C.非同一控制下企业合并产生的商誉 D.尚未达到预定可使用状态的无形资产 【答案】BCD
【解析】使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
7.不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有( )。 A.甲公司的联营企业 B.甲公司控股股东的财务总监 C.甲公司的合营企业的另一合营方
D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东 【答案】ABD
【解析】与某企业共同控制某合营企业的合营者之间通常不构成关联方关系，选项C错误。 8.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有( )。 A.盈余公积 B.未分配利润 C.长期股权投资
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D.交易性金融资产 【答案】CD
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。 9.下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有( )。 A.或有租金应于发生时计入当期损益 B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本
C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债
D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现 【答案】ACD
【解析】预计将发生的履约成本通常应计入当期损益，选项B错误。 10.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有( )。 A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理 C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 【答案】AD
【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误;附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。 三、综合题
(本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)
1.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)
甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。
(2)20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20%，取得收入4200万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。 其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。
根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不
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计入应纳税所得额;在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。 不考虑除所得税外的其他相关税费。
要求(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
要求(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。 要求(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。 【答案】 (1)
20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓
借：投资性房地产——成本 20 000 贷：银行存款 20 000
20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至21 000万元(2.1万/平方米×1万平方米)，增值1 000万元。
借：投资性房地产——公允价值变动 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000 或(剩余80%部分)：
借：投资性房地产——公允价值变动 800(1000×80%) 贷：公允价值变动损益 800 甲公司实现租金收入和成本：
借：银行存款 500 贷：主营业务收入(或其他业务收入) 500 借：主营业务成本(或其他业务成本) 100 贷：银行存款 100 甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下： 借：银行存款 4 200 贷：其他业务收入(或主营业务收入) 4 200
借：其他业务成本(或主营业务成本) 4 000(20 000×20%) 公允价值变动损益 200(1000×20%) 贷：投资性房地产——成本 4000(20000×20%) ——公允价值变动 100(1000×20%) 借：其他业务成本(或主营业务成本) 4 000(20 000×20%) 贷：投资性房地产——成本 4 000(20 000×20%) 原来期末时不确认20%公允价值变动，现在出售时也无需转出。 (2)
公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800(万元)。
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公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)80%=15680(万元)。 暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元) (3)
甲公司的当期所得税计算如下：
=(应税收入–可抵扣成本费用)×适用税率
=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=[4 200–(20000-20000/50)20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(万元)。 递延所得税负债=1 120×25%=280(万元)。 所得税相关分录如下：
借：所得税费用 350 贷：应交税费——应交所得税 70 递延所得税负债 280
2.(本小题14分。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元; 20×2年5月1日，支付建造商1 600万元; 20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243 (P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163
要求(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 要求(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
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