行政事业单位会计制度讲解

贷:固定资产 2000000 (2)实现固定资产出售:

借:资产基金——固定资产 700000

贷:待处理资产损溢——贷处理财产价值 700000 (3)收到处置建筑物价款: 借:银行存款 620000

贷:待处理资产损益——处理净收入 620000 (4)支付相关费用:

借:待处理资产损益——处理净收入 51000

贷:银行存款 20000 应缴税费——应缴营业税 31000 (5)确认处置建筑物净收入:

处置净收入=620000-51000=569000(元) 借:待处理资产损溢——处理净收入 569000

贷:应缴财政款 56900 (6)将处置建筑物净收入上缴国库: 借:应缴财政款 569000

贷:银行存款 569000 2、无偿调出、对外捐赠固定资产的核算

例如:2014年10月31日,某行政单位经批准无偿调出一项固定资产,其账面余额150000元,已计提折旧120000元。无偿调出固定资产发生由行政单位承担的运输费为3000元,款项以零余额账户支付。编制会计分录如下: 借:资产基金——固定资产 30000

累计折旧 120000 贷:固定资产 150000 同时,

借:经费支出 3000

贷:零余额账户用款额度 3000 3、固定资产毁损或报废的核算

例如:某行政单位因遭受水灾而毁损设备一台,该设备原价200000元,已计提折旧160000元。其残料变价收入15000元存入银行。报废资产发生相关税费6000元,以现金支付。经

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保险公司核定应赔偿损失14400元,尚未收到赔款。假定不考虑相关税费。编制会计分录如下:

(1)将毁损的设备转入待处置资产:

借:待处理资产损溢——待处理财产价值 40000

累计折旧 160000 贷:固定资产 200000 同时,

借:资产基金——固定资产 40000

贷:待处理资产损溢——待处理财产价值 40000 (2)材料变现

借:银行存款 15000

贷:待处理资产损溢——处理净收入 15000 (3)支付相关税费:

借:待处理资产损溢——处理净收入 6000

贷:库存现金 6000 (4)确定应由保险公司理赔的损失: 借:其他应收款 14400

待处理财产损溢——处理净收入 14400 (二十五)固定资产清查盘点的核算 1、固定资产盘盈的核算

例如:2014年10月31日,某行政单位进行资产清查盘点,发现有一台使用中的设备未入账。该型号设备存在活跃市场,市场价格为60000元。编制会计分录如下: (1)盘盈资产时:

借:固定资产 60000

贷:待处理财产损溢 60000 (2)报经批准予以处理盘盈资产时:

借:待处理财产损溢 60000

贷:资产基金——固定资产 60000 2、固定资产盘亏的核算

例如:某行政单位盘亏设备一台,该设备账面原值为96000元,已计提折旧58000元。编制会计分录如下:

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(1)将盘亏设备转入待处置资产:

借:待处理财产损溢——待处理财产价值 38000

累计折旧 58000

贷:固定资产——专用设备 96000 (2)报经批准予以处置设备:

借:资产基金——固定资产 38000

贷:待处理财产损溢——待处理财产价值 38000 (二十六)在建工程的核算 1、建筑工程的核算

例如:某行政单位经批准对其办公大楼进行改建、扩建,发生相关交易或事项如下: (1)将办公大楼转入改建、扩建。该大楼的账面余额86000000元,累计折旧70000000元。 借:在建工程——办公大楼改建、扩建工程 16000000

贷:资产基金——在建工程 16000000 同时,

借:资产基金——固定资产 16000000

累计折旧 70000000 贷:固定资产 86000000

(2)拆除办公大楼的一部分,其账面价值6000000元。 借:资产基金——在建工程 6000000

贷:在建工程——办公大楼改建、扩建工程 6000000

(3)领用的工程物资成本8000000元,用于办公大楼的改建、扩建工程。 借:在建工程——办公大楼改建、扩建工程 8000000

贷:在建工程——工程物资 8000000

(4)根据工程进度支付首次工程款5000000元,款项以财政直接支付方式结算。 借:经费支出 5000000

贷:财政拨款收入 5000000 同时,

借:在建工程——办公大楼改建、扩建工程 5000000

贷:资产基金——在建工程 5000000

(5)收到工程价款结算单,以零余额账户补付工程款2000000元。 借:经费支出 2000000

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贷:零余额账户用款额度 2000000 同时,

借:在建工程——办公大楼改建、扩建工程 2000000

贷:资产基金——在建工程 2000000

(6)办公大楼扩建工程完工交付使用时,按照交付使用工程所发生的实际成本转账。 借:资产基金——在建工程 25000000

贷:在建工程——办公大楼改建、扩建工程 25000000 同时,

借:固定资产 25000000

贷:资产基金——固定资产 25000000 2、设备安装的核算

例如:2014年3月10日,某行政单位以财政直接支付方式购入一台需要安装的大型设备,价款为304000元,支付的运输费为6000元,设备交付安装。3月份安装设备时,以银行存款支付安装单位材料费12000元、安装人员报酬8000元。3月末设备安装完毕并交付使用。假定不考虑其他的相关税费。编制会计分录如下: (1)支付设备款:

借:在建工程 310000

贷:资产基金——在建工程 310000 同时,

借:经费支出 310000

贷:财政拨款收入 310000 (2)支付安装设备材料费、安装人员报酬: 借:在建工程 20000

贷:资产基金——在建工程 20000 同时,

借:经费支出 20000

贷:银行存款 20000 (3)设备安装完毕交付使用: 借:资产基金——在建工程 330000

贷:在建工程 330000 同时,

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