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浅谈会计人员做假账的原因及治理措施
作者：郝全永 郝志红 来源：《商情》2013年第11期
【摘要】随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政府管理部门进行决策的重要依据，但同时会计造假的现象也越来越严重，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。我主要从是什么原因导致做假帐以及应当采用哪些对策进行综合治理做假账入手进行了几点分析。
【关键字】职业道德，做假账，内部控制，会计监督
所谓会计造假，就是会计活动中当事人为达到某种目的，事前经过周密安排，故意采取访造、掩饰等手法编造假账，是会计主体为实现其主观目的而故意违反会计准财政、践踏国家有关会计法规而制造虚假会计信息的行为。尽管当前针对公众对真实会计信息有着热切的期待和市场对真实会计信息的迫切需求，各国政府都制订了相应的制度来规范会计行为，但会计造假依然层出不穷。那么，是什么原因导致做假帐呢？以及应当采用哪些对策进行综合治理做假账呢？我主要从以下几点进行分析。 一、究其做假帐的原因是多方面的
从企业及有关单位方面分析，促使会计人员做假账的动机有三：一是企业本身的利益驱动。二是上级主管部门制定的经济增长指标产生的压力。三是监督机制和会计规范体系不完善。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督。况且目前的会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，功能上相互交叉，各部门在管理上又各自为政，从而削弱了整体监督的效果。虽然有关部门每年都要进行税收、财务和物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表进行审计验证，但其经常性、规范性及其广度、深度、力度，都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，而内部审计往往不能被企业真正所接纳，很难起到有效监督的作用。
同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有完全形成，对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，这在一定程度上助长了造假的气焰。
再者，我国会计人员整体素质还不能完全适应经济发展的要求，我国有上千万的会计人员，这支队伍的发展在经济发展和会计改革中发挥了重要作用，这是必须给予肯定的。目前我国会计人员的实际水平在市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，这也给会计造假提供可能。
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二、对做假的综合治理
会计人员做假账是由多方面原因造成的， 我认为主要从以下几个方面进行综合治理。 （一）以法治假，规范性防范。《会计法》第四十三条：伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。《刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍 以下罚金。
（二）抓原始凭证，从源头上防止造假。
原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必须符合下列基本要求：1.真实可靠，即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改挖补。2.内容完整，即应该填写的项目要逐项填写，不可短缺。3.填制及时，即经济业务发生或完成时，要立即填列原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。4.书写清楚。5.顺序使用，即在填制时按编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的，《中华人民共和国会计法》对此做了相应的行政处罚。
（三）建立和健全各项财务管理基础工作制度，促进企业和各单位管理整体水平提高。 企业和各单位内部各项财务管理基础工作制度，包括：原始记录管理及填报制度、定额管理制度、计量验收制度、财产物资管理及清查盘点制度、价格管理制度、财务预算制度和财务分析制度。根据财务管理基础工作的要求，我们国家可以实行岗位责任制，规定每个职工必须做什么、什么时候做、在什么情况下应怎么做，以及什么不能做，做错了怎么办等细则。这样，每个岗位的每个责任者对各自承担的财务管理基础工作都清楚，要求人人遵守。 （四）强化会计监督。会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误。依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。
随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。因此，强化会计监
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督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中，出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。同时，它对健全会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（五）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。1 加强会计职业道德建设：倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育 ，并结合各项会计职业活动引导会计人员不断加强道德的自我修养，树立正确的职业道德观念，培养良好的职业道德习惯和职业道德品质，可以促进会计人员整体素质的不断提升。2加强后续教育培训和考核：把年检工作落实到实处，加强会计证的管理，严格执行持证上岗，对继续教育培训不及格的会计人员，会计证不予年检。3促使会计人员多种方式自学：我们可出台一些激励措施，大力支持会计人员通过各种形式自学。 面对会计领域更新更高的要求，作为一名会计人员，必须树立终身学习的理念，不断接受新知识、新技术，才能适应新形势、新时代发展的要求。只有提升了会计人员整体的素质才能使整个会计行业有良好的工作风气，才能抵挡住外界的压力与诱惑，才能确保会计信息的真实性，才能确保我国社会主义市场经济健康发展。