第1章 销售与收款审计案例
案例1：注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：
1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截止资产负债表日仍未收回，被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转入应收账款，且于年度终了又按票面利息率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利息率为3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债日均以逾期2~3个月，总计价款为3500万元。
案例2：注册会计师张雷负责审计Y公司（为外商投资企业）应收账款项目，发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方（S公司投资资本为500万元，折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要加倍关注。
案例3：注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元。
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函。 4.D公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：所购货物从未
收到。
案例4：注册会计师张雷审计D公司“坏帐准备”项目，在审查坏帐损失时发现：原Ａ公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏帐损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏帐准备”处理。 案例5：注册会计师张雷审计A上市公司“坏帐准备”项目，该公司采用“帐龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3,200万元。其中：
1.未到期的应收款项2笔，计800万元；
2.计划进行债务重组的1笔，计1,200万元； 3.与母公司发生的交易1笔，计500万元；
4.其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。 案例6：注册会计师张雷审查A公司“预收账款”明细账时，发现12月25日该公司根据银行存款未达账项调整960万元记入“预收账款”。张雷逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列示产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货出口，有关原始凭证（出库单、海运单等）已传递到会计部门。 张雷判断A公司通过“预收账款”截留收入。
案例7：注册会计师张雷在审计A公司1999年度其他业务收入时，抽查A公司8月份会计处理发现8月3日A公司随商品发出全新包装箱1,000个，出租给B公司，按每个出租包装箱60元收取押金60,000元时做出的会计处理为：
借：银行存款 60000
贷：其他业务收入 60000 按期收回包装箱，退还押金，收取10,000元租金时的会计分录为：
借：低值易耗品 60000
贷：银行存款 60000
借：银行存款 10000
贷：其他业务收入 10000 案例8：注册会计师李豪对A公司1999年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李豪感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李豪针对这种情况，询问了有关当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
案例9：注册会计师李豪在审计A公司1999年会计报表中，关注到公司本年度实现的主营业务收入中包括12月18日B公司一次性转让AXSTR-2000ATM技术实施许可使用权5,000万元（占本年度主营业务收入的26%，占实现利润的21%）。
案例10：注册会计师李豪在审计A企业会计报表，关注到A公司本年度实现净利润1,656万元，主要是公司本年度报告期末将库存原材料以协议价格出售给控股子公司B企业，该交易实现收入7,445万元，结转成本4,696万元。
第2章 购货与付款审计案例 案例11：注册会计师张雷审计D公司（外商投资企业）预付账款项目，发现其中两户均为采购某材料汇款，汇往B公司为3,000万元、汇往C公司为2,000万元。其账龄均已超过3年。经审计人员向被审计单位索取供货合同及相关资料，被审计单位未能提供，要求函证亦无回复。
案例12：注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查帐”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固