交易性金融资产和可供出售金融资产异同

交易性金融资产和可供出售金融资产异同

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 一、 相同点： 1、都在活跃市场上有公开报价，都是可以出售并具有让企业赚取差价的能力的。 2、交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。 3、收到股利的会计处理一致。

收到宣布的股利时，交易性金融资产、可供出售金融资产： 借：银行存款

贷：应收股利、利息

收到新增的股利，交易性金融资产、可供出售金融资产： 借：应收股利、利息 贷：投资收益

4、资产负债表日，两类金融资产都应当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值 5、卖出时，都应将取得的价款与该项金融资产的账面价值的差额计入投资收益。 6、科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产或可出售金融资产的公允价值。

二、 不同点：

1、 持有目的不同：交易性金融资产的持有是为了近期获利，买卖自由。但是可供出售金融资产持有时间段不限制没有明确持有目的，可以出售但暂不出售。 2、 发生的交易费用处理不同：交易性金融资产是冲减投资收益；可供出售金融

资产是计入成本。

交易性金融资产可供出售金融资产

借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本，包含手续费）

投资收益——手续应收股利、利息 应收股利、利息

贷：银行存款、其他货币资金等贷：银行存款、其他货币资金等

3、 股利的会计分录一致，但交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，

同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

4、 公允价值在一定范围内变动时二者的分录不同。

公允价值上升变动：

交易性金融资产：可供出售金融资产：

借：交易性金融资产（公允）借：交易性金融资产（公允） 贷：公允价值变动损益贷：资本公积－其他

公允价值下降变动：

交易性金融资产：可供出售金融资产：

借：公允价值变动损益借：资本公积－其他

贷：交易性金融资产（公允）贷：交易性金融资产（公允） 5、 金融资产发生大额减值时处理有所不同

资产负债表日企业不需要对交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。

公允价值下降变动

交易性金融资产：可供出售金融资产： 借：公允价值变动损益借：资产减值损失

贷：交易性金融资产（公允）资本公积－其他 贷：交易性金融资产（公允） 6、 对外转出时分录不同。 交易性金融资产 借：银行存款等

贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允） 投资收益

借：公允价值变动损益 贷：投资收益

可供出售金融资产 借：银行存款等

贷：交易性金融资产（成本） 交易性金融资产（公允） 投资收益

借：资本公积－其他 贷：投资收益

7、 由于分录的不同，财务报表数据也有所不同。交易性金融资产的损益是计入

利润表的，可供出售金融资产的损益是计入资产负债表的。交易性金融资产的损益分录为公允价值变动，在利润表里体现；而可供出售金融资产的损益是资本公积变动，是所有者权益一部分。 8、 企业对两类金融资产的重分类处理不同

某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后，不能在重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定