第二部分 模拟实训
实训一 审计业务承接
实训目的
业务承接，是会计师事务所和注册会计师的第一步工作，而规避审计风险则必须从承接业务开始就要充分认识风险的意义。因此，在确定承接业务之前，注册会计师就应当在了解被审计单位基本情况的基础上，评价审计风险，依据对被审计单位所在行业的特点、经营规模以及委托审计的目的、范围进行分析，并充分考虑自身的能力，决定是否接受业务委托。 通过实训，使学生掌握业务承接过程中的理论知识，熟悉业务承接过程的相关工作，并能根据被审计单位的具体情况进行分析，考虑其审计的可行性。
实训资料
旭阳公司是一个商贸类的上市公司，2009年更换会计师事务所，拟委托华信会计师事务所审计其2008年度会计报表。
华信会计师事务所委派注册会计师王勇与旭阳公司洽谈业务，王勇首先从上市公司指定披露信息的报刊、网站上收集了一些关于旭阳公司的信息，了解到旭阳公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、日用品等，该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。王勇向旭阳公司索要了旭阳公司2007—2008年各年的会计报表，及其前任注册会计师的审计报告，了解到旭阳公司2007年和2008年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2007年开始出现明显的下降，由2007年的2%下降到2008年的0.69%，远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。另外，2008年公司利润总额中40%为投资收益，据王勇询问旭阳公司相关人员得知，投资收益系旭阳公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行帐款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。
当王勇询问旭阳公司更换会计师事务所的理由时，旭阳公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。王勇主动与前任注册会计师沟通，但前任注册会计师表示更换的原因在于双方在某些重大会计、审计问题上存在严重分歧。
实训要求
（1）分析本例中会计师事务所在承接业务时应考虑的因素。 （2）根据案例中的信息，分析会计师事务所应否承接本次业务？
6
实训二 审计计划编制
实训目的
注册会计师在确定承接业务，签订审计业务约定书后，要着手编制审计计划，以合理规划预期的审计工作，保持审计工作在一个合理的成本范围内，并使审计工作更加有效。审计计划一般包括总体审计策略和具体审计计划两部分。审计工作中的很多关键决策都要体现在审计计划中，如重要性水平、可接受的审计风险水平、项目组人员及时间的分配等。
通过实训，使学生进一步巩固审计计划理论，熟悉注册会计师编制审计计划的具体工作内容，掌握了解被审计单位基本情况以评估重大错报风险及确定重要性水平的方法，为从事审计实务工作打下基础。
实训资料
资料一：ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：
（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；
（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；
（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；
（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；
（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；
（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。
（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。
资料二：某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表。
账 户 现 金 应收账款 金额（万元） 20 200 7
存 货 固定资产 无形资产 总 计 600 500 80 1400 实训要求
1.结合资料一，回答下列问题：
（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？ （2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？ 2.结合资料二，回答下列问题：
（1）ABC公司2005年财务报表层的计划重要性水平是多少？
（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？有无缺陷？为什么？
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第二部分 模拟实训
实训一 审计业务承接
实训目的
业务承接，是会计师事务所和注册会计师的第一步工作，而规避审计风险则必须从承接业务开始就要充分认识风险的意义。因此，在确定承接业务之前，注册会计师就应当在了解被审计单位基本情况的基础上，评价审计风险，依据对被审计单位所在行业的特点、经营规模以及委托审计的目的、范围进行分析，并充分考虑自身的能力，决定是否接受业务委托。 通过实训，使学生掌握业务承接过程中的理论知识，熟悉业务承接过程的相关工作，并能根据被审计单位的具体情况进行分析，考虑其审计的可行性。
实训资料
旭阳公司是一个商贸类的上市公司，2009年更换会计师事务所，拟委托华信会计师事务所审计其2008年度会计报表。
华信会计师事务所委派注册会计师王勇与旭阳公司洽谈业务，王勇首先从上市公司指定披露信息的报刊、网站上收集了一些关于旭阳公司的信息，了解到旭阳公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、日用品等，该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。王勇向旭阳公司索要了旭阳公司2007—2008年各年的会计报表，及其前任注册会计师的审计报告，了解到旭阳公司2007年和2008年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2007年开始出现明显的下降，由2007年的2%下降到2008年的0.69%，远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。另外，2008年公司利润总额中40%为投资收益，据王勇询问旭阳公司相关人员得知，投资收益系旭阳公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行帐款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。
当王勇询问旭阳公司更换会计师事务所的理由时，旭阳公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。王勇主动与前任注册会计师沟通，但前任注册会计师表示更换的原因在于双方在某些重大会计、审计问题上存在严重分歧。
实训要求
（1）分析本例中会计师事务所在承接业务时应考虑的因素。 （2）根据案例中的信息，分析会计师事务所应否承接本次业务？
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实训二 审计计划编制
实训目的
注册会计师在确定承接业务，签订审计业务约定书后，要着手编制审计计划，以合理规划预期的审计工作，保持审计工作在一个合理的成本范围内，并使审计工作更加有效。审计计划一般包括总体审计策略和具体审计计划两部分。审计工作中的很多关键决策都要体现在审计计划中，如重要性水平、可接受的审计风险水平、项目组人员及时间的分配等。
通过实训，使学生进一步巩固审计计划理论，熟悉注册会计师编制审计计划的具体工作内容，掌握了解被审计单位基本情况以评估重大错报风险及确定重要性水平的方法，为从事审计实务工作打下基础。
实训资料
资料一：ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：
（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；
（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；
（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；
（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；
（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；
（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。
（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。
资料二：某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表。
账 户 现 金 应收账款 金额（万元） 20 200 10