审计
专题一 审计计划
1、 审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实
施实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评估和测试相关控制。
2、 对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出
当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘
3、 内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审
的客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实现审计目的。
4、 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。 5、 重要性的确定：
a) b) c) d) e) f) g)
盈利稳定——经常性业务的税前利润； 微利或微亏， 或盈利和亏损交替——过去 新设企业 ——总资产； 新兴行业——营业收入； 基金——净资产
研发中心——成本或营业费用； 公益性基金会——捐赠收入或支出；
基准通常保持稳定， 在经营规模没有重大变化时， 使用替代性基准确定的重要性水 平不宜超过上年的重要性。
在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。
6、 注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，
经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。 7、 当审计过程中情况发生了重大变化、
获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经
而是应根据前期审计
XX 不可行的决定；应
3-5 年经常性业务的平均税前利润或亏损；
营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平
8、 低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要
性水平的 3%-5%，最高不超过 10%。 9、 银存和应收的函证程序：
注会应当函证银存， 除非有证据表明银存、 借款及往来对财务报表不重要 且重大错报风险低； 注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要 如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。
10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计
范围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响；
分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当 的审计证据； 审计范围受限：
11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，
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或者 函证很可能无效。
对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
风险保持警觉；发出前核对，收回后验证。
12、对电子回函，应当与被询证者联系，合适回函的来源和内容；口头回函不能作为有效的
审计证据，注会可以要求书面回函，无书面，则实施替代程序。
13、如果注会认为积极式函证回函是获取充分适当证据的必要程序， 则替代程序不能提供充分的
审计证据，注会应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
14、利用专家的工作：
a)
确定是否利用： 管理层是否用了专家的工作； 事项的性质和重要性及复杂性； 重大 错报风险； 预期程序的性质及其注会对专家工作的了解， 据；
b)
评价专家本身： 专业素质、胜任能力和客观性；了解专家的专长领域； 要事项达成一致意见；评价专家工作是否能实现审计目的；
c)
评价是否能实现审计目的： 结论的相关性和合理性， 与其他证据的一致性； 专家使用的假设， 及假设的相关性和合理性； 专家使用原始数据及其相关性、 完整性和准确性。 d)
评价是否能实现审计目的的程序： 询问、复核底稿和报告、 必要时与其他专家讨论、与管理层讨论专家的报告；
与专家就重
程序是否可获得替代性证
15、利用内审工作
注会应当评价内审的客观性和专业胜任能力， 并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其师傅足以实现审计目的。
a)
b)
c)
评价是否能实现审计目的： 内审的客观性和专业胜任能力； 内审是否能保持应有的职业关注；是否能够进行有效的沟通；
内审对注会工作的影响： 内审已或拟执行程序的性质和范围； 被审计项目的重大错报风险；内审人员评定审计证据的主观程度；
对内审特定工作实施审计程序： 检查内审已检查的项目； 检查其他类似项目； 观测内审程序。
16、与治理层的沟通
a)
沟通的事项：注册会计师与财务报告审计相关的责任； 计划的审计范围和时间安排；审计中发现的重大问题；值得关注的内部控制缺陷；注册会计师的独立性；
注会责任：获取充分适当的审计证据，发表审计意见；计划的审计范围和时间安排
注会应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况， 风险；沟通事项包括：
应沟通 的事项
拟如何应对舞弊等导致的特别风险及重大错报风险较高的领域； 步判断
重大问题：审计中遇到的重大困难，可能影响审计报告和内容的情形；
包括识别的
对与审计相
关内控采取的措施；重要性概念及运用；计划的审计程序；对关键事项的初
值得关注的内部控制缺陷：尽早沟通，必须有书面注册会计师的独立性
沟通不 充分的 应对
根据范围受限发表非无保留意见；就采取不同措施的法律后果征询法律意 见；与第三方（监管机构） 、被审计单位外部的在治理层中拥有更高权力的 个人或机构沟通；在法律允许时解除业务约定
17、前后任注册会计师的沟通；
1) 2)
后任发起，需被审计单位同意，口头或书面，前任未答复继续沟通未答复则接受； 接受委托前必须沟通，除非有证据表明重大错报风险水平很低；
2
3)
沟通内容：被审计单位是否存在诚信方面的问题；与管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧；前任曾与治理层沟通过的舞弊、违反法规行为、及值得关注的内控缺陷；前任认为变更的原因；
专题二风险评估
1、 财务报表层次重大错报风险举例：
a) b)
行业状况、法律环境、监管环境等其他因素，致使企业面临较大的经营压力；
被审计单位的性质： 一股独大， 可能存在大股东凌驾于控制之上的风险； 治理层形 同虚设，对管理层无有效的监督；治理结构存在缺陷，如没有适当的职责分离。 被审计单位对重大会计政策的选择和运用： 发生的错报在本期的重大调整；
涉及重大不确定性的事项或交易；
c)
以往
d)
被审计单位业绩衡量和评价：股权激励、首次上市、招投标等， 存在舞弊的风险， 可能为了满足财务指标的要求而粉饰财务报表，对财务报表整体产生不利影响。 目标战略和相关经营风险：信息化程度高，带来信息化技术风险； 研发失败风险；新的会计准则；
e)
大量研发，导致
f)
被审计单位的内控： 管理层缺乏诚信或面临异常压力； 频繁更换会计师事务所或管理层；内控存在缺陷；
2、 了解被审计单位内部控制
a)
控制环境： 包括治理职能和管理智能， 以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
控制活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离；
流程：初步业务活动——总体审计策略（确定重要性、重点领域、资源配置）——具体审计计划（风险评估程序（识别评估重大错报风险：了解内控——控制测试）
b)
c)
——进一步审计程序（应对风险：实质性程序））——形成结论 d)
了解内控是必须的评价内控设计的合理性以及是否得到执行；控制测试是非必须程 序，用来评价控制的有效性； 在前两步的基础上得出重大错报风险， 进而通过进一步审计程序来应对。 e) f)
综合性方案：控制测试 +细节测试；实质性方案：只有细节测试；
特别风险： 100%：舞弊、管理层凌驾于内部控制之上、超出正常经营过程中的重大关联方交易； 50%：具有高度估计不确定性的会计估计。
专题三 风险应对
1、 财务报表层次的总体应对措施：
a) b) c) d) e)
向项目组强调保持职业怀疑的必要性； 指派更有经验或特殊技能的审计人员； 提供更多的督导；
在拟实施的进一步审计程序中融入更多不可预见的因素（查以前没查的） 序，通过实质性程序获取更广泛的审计证据，扩大审计范围）；
2、 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序：
；
对拟实施的审计程序的 性质、时间安排和范围做出总体修改 （在期末实施更多的程
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