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会计师事务所是否要采用强制轮换制度
［摘要］近年来，世界范围内频繁的发生财务丑闻和审计失败事件,其中一大部分是由于审计师缺乏独立性造成的,因此，公众对独立审计制度提出了质疑。监管者认为，应采用不同的机制来提高审计师的独立性，其中就包括了审计轮换制。审计轮换制度主要分为审计师轮换和会计师事务所轮换, 由于审计师轮换政策已被某些国家政府所采纳，对此能提高审计师的独立性也达成了一定共识，因此本文主要讨论会计师事务所的强制轮换。本文主要阐述了事务所强制轮换制度的国际经验，以及国外强制轮换制度的研究发展，结合案例，分析事务所轮换制度的利弊，研究是否有采用这一制度的必要。
［关键词］ 会计师事务所 强制轮换 审计师独立性 abstract there are a lot of financial scandals and cases about audit failure surfaced around the world over the last few years. most of them were attributed to the lack of independent on auditors. therefore, the public queries to the independent audit system, which quickly led regulators worldwide to consider different mechanisms for enhancing auditor independence. audit rotation system is one of these mechanisms. there are two kinds of audit rotation systems: rotation of audit firm and that of auditor. due to the auditor rotation system has introduced and adopt by many countries or government, this thesis is mainly discuss about the mandatory audit firm rotation. this thesis
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expounds the international experience with the mandatory rotation of audit firms and the development of international mandatory rotation of audit firms research, combine with a case, analyze the advantage and disadvantage of this system, and examine if there is necessity of taking effect the mandatory rotation of audit firms. key words registered public accounting firms, mandatory rotation, auditor independence
目录 一、序言????????????????????????????????????????????????1 二、国内外YYY和研究现状????????????????????????????1 (一)国内外YYY????????????????????????????????????1 (二)国内外相关文献回顾????????????????????????????????2 三、典型案例分析－帕玛拉特事件??????????????????????????4 (一)帕玛拉特事件简介??????????????????????????????????4 (二)帕玛拉特案的主要舞弊事实 ?????????????????????????5 (三)帕玛拉特事件所暴露的问题??????????????????????????6 四、执行强制轮换制度的利弊??????????????????????????????6 (一)会计师事务所轮换制度与审计质量????????????????????7 (二) 会计师事务所轮换制度与审计失败???????????????????8 (三) 会计师事务所轮换制度可能成为上市公司掩盖不良动机的手段??????????????????????????????????????????????9 (四) 会计师事务所强制轮换会增加审计成本???????????????10 五、结论????????????????????????????????????????????????11 一、序言 从上个世纪厄特马斯,麦克森?洛宾斯的财务欺诈案到近几年的安然,世通等
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系列的丑闻案,我们发现每隔三、四十年就会掀起一股财务丑闻浪潮,人们不禁把矛头指向“不吃皇粮的经济警察”―注册会计师。究其主要原因之一就是会计师事务所任期过长，与客户关系过于亲密而使独立性削弱，从而导致审计质量的下降，因此会计师事务所强制轮换制度再次引起了世界各国的强烈关注。所谓的会计师事务所强制轮换是指企业在聘任会计师事务所作为财务报告的审计师后，在规定期间内不得更换审计师，但期满后必须更换会计师事务所。会计师事务所的强制轮换自从上世纪被提出后一直是个富有争议的话题(mcclaren，1958)。但是在实践中，是否要采用这一制度并不是显而易见的。本文将在国内外已有的研究基础上，利用理论分析和结合案例的方式论述会计师事务所强制轮换制对审计质量的影响，阐述实施这一制度的利弊，指出是否有执行这一制度的必要。 本文共分为五个部分：上述序言是本文研究的意义、目的和内容的简要介绍；第二部分是对国内外YYY的陈述和国内外研究现状；第三部分以帕玛拉特事件为例，分析该事件曝露出的审计问题。第四部分阐述了实施事务所轮换制度的利弊。第五部分为结论。 二、国内外相
关YYY和研究现状 （一）国内外YYY 从世界各国的审计师聘任模式来看，很少有国家在YYY上规定会计师事务所的强制性轮换制度。以下是部分国家对这一制度的规定： 1、 实施强制轮换制度的国家 意大利从1974年开始实施事务所强制轮换制，是最早推行该制度的国家。意大利证券市场监管机构(commissione nazionale per le società la borsa, consob)规定上市公司必须实行会计师事务所轮换制度，其雇佣同一审计