WORD格式
中级财务会计形成性考核册及参考答案
中级财务会计（一）作业 1
习题一
一、目的
练习坏账准备的核算。
二、资料
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。2008年初“坏账准备”账户贷方余额3500元；当年3月确认坏账准备1500元；2008年12月31日应收账款余额、账龄及估计损失
率如下表所示： 应收账款账龄 未到期 逾期 1 个月 逾期 2 个月 逾期 3 个月 逾期 3 个月以上 合计
三、要求
1、计算2008年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。
2、编制2008、2009年度相关业务的会计分录。
应收账款账龄 未到期 逾期1个月 逾期2 个月 逾期3 个月 逾期3 个月以上
合计
应收账款余额 120000 80000 60000 40000 20000 320000
估计损失% 0.5 1 2 3 5 —
估计损失金额 600 800 1200 1200 1000 4800
解答：
1、表中估计损失金额为：
应收账款余额 120000 80000 60000 40000 20000 320000
估计损失% 0.5 1 2 3 5
4000元。
估计损失金额
2009 年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款
1
专业资料整理
WORD格式
上面的估计损失金额是相应时间段的应收账款的余额与估计损失%的乘积
⑴确认坏账损失：（确认2008年3月份确认坏账准备，所以应收账款应该贷记）
借：坏账准备
备是借方金额，所以坏账准备的余额是贷方
就是上面计算的金额，已经有了贷方余额
借：资产减值损失
贷：坏账准备
2009年：收回已经注销的坏账：（收回已经注销的坏账时，应该先恢复应收账款和坏账准
备，再做收款） 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款
习题二
一、
二、
M公司2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为3%，贴现款已存入M公司的银行账户。
三、
1、
2、
3、
4、
2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件， 此时，对上项贴现的商业汇票，
5、 上项票据到期，甲公司未能付款。此时，
M公司应如何进行会计处理？
银行存款已被冻结。
2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？ 编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。
计算M公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。 要求 资料
目的：练习应收票据贴现的核算。 贷：应收账款
4000
4000 4000
4000 2800 2800
2000元，所以要补记
2800（4800-2000）
2000，2008年末应该计提的坏账准备为
4800，
贷：应收账款
1500 1500
3500，2008年3月份确认1500坏账准
2、相关会计分录：
2008年：
⑵计提减值准备：（坏账准备2008年初贷方余额是
M公司的会计处理又如何处理？
2
专业资料整理
WORD格式
解答： 1、 2、
披露。（因为贴现的是商业承兑汇票，
的银行支付商业承兑汇票的到期值的，所以
款被冻结了，商业承兑汇票的到期支付已经不能实现，所以银行贴现的钱就变成由
很可能支付，形成了他的对银行的负债，对甲公司的应收）
借：应收账款—甲公司
贷：预计负债
5、该票据到期，甲公司未能付款。
借：预计负债
贷：银行存款
804000
804000 804000 804000
M公司将票据到期值支付给银行
M公司
的，披露的形式是或有负债，因为还没有形成真正的负债）
4、在这种情况下，M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债（
对方银行存
M公司有可能会承担这样的风险，所以要披露
如果出票人到期不能付款的情况下，
M公司要向贴现
贴现期=90天-已持有的40天=50天（以持有天数六月份为25天，7月份为15天， 合计40天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现的当天到到期 日的天数）
到期值=本息和=800000+800000×2%÷360×90=804000（元）（到期值是计算贴现 利息和贴现金额的基础，如果汇票是不带息的则为汇票的面值）
贴现利息=804000×3%÷360×50=3350（元）（贴现利息等于到期值乘以贴现率乘 以贴现期）
贴现净额=804000-3350=800650（元）（贴现净额就是银行给你的钱，是到期值扣除 贴现利息后的金额） 收到票据时 借：应收票据---
甲公司800000
（收到的商业承兑汇票是付以前欠款的，以前
的欠款应是应收账款的借方余额，所以应收账款应该减少，贷记应收账款）
贷：应收账款—甲公司 贴现时 借：银行存款
800650
800000
（贴现息要记入财务费用）
800000 650
贷：应收票据---甲公司
财务费用
3、2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中
3
专业资料整理