C.对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件
D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确
24.以下有关在存货盘点现场实施存货监盘不可行的说法中，恰当的有（ ）。
A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由
B.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序
C.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序
D.在存货盘点现场实施存货监盘不可行，可能是由存货性质和存放地点等因素造成的
25.以下有关因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘的说法中，恰当的有（ ）。
A.如由于不可抗力导致注册会计师无法到达存货存放地实施存货监盘
B.如恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货 C.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，应视为仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险的情形来处理
D.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序
26.针对由第三方保管或控制的存货，如函证程序不可行，需实施的替代程序包括（ ）。 A.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）
B.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告
C.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单 D.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认
27.被审计单位的债权人拒绝对其控制的被审计单位用作质押的重要存货实施现场监盘，注册会计师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实施下列（ ）程序。 A.向该债权人函证存货的数量和状况 B.测试存货盘点与保管的内部控制 C.安排其他注册会计师实施现场监盘 D.要求其他机构或人员进行确认
28.以下有关存货计价的说法中，恰当的有（ ）。
A.为验证财务报表上存货余额的真实性，应当对存货的计价进行审计 B.在对存货的计价实施细节测试之前，注册会计师通常先要了解被审计单位本年度的存货计价方法与以前年度是否保持一致。如发生变化，变化的理由是否合理，是否经过适当的审批 C.存货计价测试包括测试被审计单位所使用的存货单位成本是否正确、是否恰当计提了存货跌价损失准备
D.注册会计师可以通过询问管理层和相关部门员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价损失准备 29.测试存货是否要计提减值时，注册会计师需要考虑（ ）。 A.存货的成本 B.估计售价
C.是否签订了不可撤销的销售合同 D.是否用于专门制造其他产品
30.在存货计价测试中，针对直接人工成本测试时，对于采用计时工资制的企业，作出的检查包括（ ）。
A.成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符
B.样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符 C.抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符 D.计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理
31.在不考虑连续审计，上期期末未实施监盘程序的情况下，下列各项追加审计程序中，可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据的有（ ）。 A.充分利用被审计单位内部相关的凭证并辅之于函证程序 B.对期初存货项目进行计价测试 C.对销售毛利以及存货截止进行测试
D.实施监盘程序，确定当前存货数量并调节至期初存货数量
32.关于存货的可变现净值的确定，通常考虑的因素或内容包括（ ）。 A.持有存货的目的
B.至完工时估计将要发生的成本 C.估计的销售费用、税金
D.资产负债表日后事项的影响
三、简答题
1.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2016年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：
（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。
（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。
（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。
（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。 要求：
（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。 （2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 2.A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2016年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查甲公司2016年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围
2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。 三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为2016年12月31日。 四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划；
2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；
4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。
5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。 要求：
（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
3.A注册会计师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：
鉴于X公司存货存放地点繁多，A注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。
由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。针对监盘过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A注册会计师要求X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。 监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。
对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使A注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。 要求：
针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。
4.S注册会计师负责对XYZ公司2016年度财务报表进行审计。XYZ公司为玻璃制造企业，2016年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。XYZ公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。XYZ公司拟于2016年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘点范围、地点和时间安排
地点 A仓库 B仓库 C仓库 外地公用仓库 存货类型 烧碱、煤炭 烧碱、石英砂 玻璃 玻璃 估计占存货总额的比例 烧碱10%、煤炭5% 烧碱10%、石英砂10% 玻璃26% 玻璃39% 盘点时间 2016年11月25日 2016年11月26日 2016年11月27日 — （2）存放在外地公用仓库存货的检查
对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2016年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法
对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。
（4）盘点标签的设计、使用和控制
对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。
（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求：
（1）针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。
（2）基于XYZ公司存货盘点的日期是11月25日至27日，S注册会计师还需要采取哪些实质性程序。（任意两条即可）
四、综合题
1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售，甲公司2016年度税前利润是50万元。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为80万元。 资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2016年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
（2）与以前年度相比，甲公司2016年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2016年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2016年a产品的退货大部分由乙公司加工。
（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2016年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2016年12月20日。自2016年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2016年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2016年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二：