中美会计准则具体差异
中美会计准则具体差异
1.存货
表1企业会计准则第1号—存货的差异比较
项目 存货成本中国企业会计准则 发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权不允许采用后进先出法 存货跌价转回 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益 期末存货计量 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值 禁止转回已计提的存货跌价准备 美国财务会计准则 还允许采用后进先出法 确认方法 平均法或者个别计价法确定 2.长期股权投资
表2企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较
项目 少数股东权益 同一控制下的企业合并 在同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合营方的合并财务报表 投资企业对控制的子企业采用成本法核算。 投资企业对被投资单位（联营或合营）具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算 通常使用权益法核算。但建筑、石油/天然气行业可除外。 不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算 中国企业会计准则 少数股东权益在股东权益/净资产中列示 美国财务会计准则 少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间 不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并 3.固定资产
中美会计准则具体差异
表3企业会计准则第4号—固定资产的差异比较
项目 折旧方法改变 中国企业会计准则 会计估计的变更，采用未来适用法处理（即不调整以前年度报表） 总和法 即将处置的固定资产 利息费用资本化 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用 大修理支出 有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。并终止确认被替换部分的账面价值。 否则在发生时计入当期损益 预计净残值 预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得的处置净售价。预计净残值一经确定，不得随意变更。每年年度终了，经复核预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 非同类固定资产的交换 同时具有商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，以换出资产的帐面价值计量，入当期损益 以公允价值计量，确认利得或损失 未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值与原先估计数有差异的，只能往下调整，能向上调整 可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕 即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧 即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值 借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用 美国财务会计准则 会计政策的变更，采用追溯调整法（即调整以前年度报表） 还允许加速折旧法 折旧方法 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数4.无形资产
表4企业会计准则第6号—无形资产的差异比较
项目 研究和开发费用 中国企业会计准则 所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用。 开发阶段支出如果符合特定标准（使用或出售的意图、技术可行、市场存在、资源支持）则予以资本化,确认为无形资产 美国财务会计准则 通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化）。 企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益，除非能确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产 土地使用已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的作为经营租赁核算。土地使用权的成本按长期预中美会计准则具体差异
权 土地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的投资性房地产。 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。 在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： 企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产 无形资产的摊销和减值 摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 资产减值 通常不允许转回。 如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式，在其影响因素已经消失时，可以转回原已计提的跌价准备金 商誉减值 先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额比较。再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。 可收回金额:资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者 分两步: 若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值，则不需做减值； 反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值，二者差异计入当期减值损失 使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额确定减值。 通常不允许转回 商誉不需进行摊销，但要进行减值测试 付租赁款处理；做为工项长期资产，并在合同规定使用期内进行摊销。 5.非货币资产交换
表5企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较
项目 中国企业会计准则 的分类，不对非货币性资产交换进行划分 美国财务会计准则 将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或劳务时，不符合商业交易实质，不应确认交易的利得或损失 公允价值计量 该项交易具有商业实质，并且换入或换出的公允价值能够可靠计量的，以公允价值计量。与账面价值的差额计入当期损益； 不满足条件的按换出资产的账面价值计量 所有的资产交换交易均应以公允价值计量(除非该项交易不具有商业实质，此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本)。 如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠 交易区分 取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易