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基于价值链的战略成本管理分析
作者：阎 石
来源：《商场现代化》2010年第34期
［摘要］ 本文介绍了战略成本管理的相关理论及分析方法。并以价值链为主要分析方法，分析探讨战略成本管理应用中需要注意的问题。 ［关键词］ 战略成本管理 战略成本管理分析 价值链分析
随着世界经济一体化的出现，跨国公司迅猛发展，国际竞争日趋激烈，成本管理会计已无法满足企业发展的需要。由此，将成本管理会计与企业战略管理相融合，无疑是传统成本管理会计顺应时代的重大突破。
一、战略成本管理的基本概念与基本框架
战略成本管理指管理人员通过运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，把战略思想具体运用到成本管理中，运用一系列的战略成本分析工具和成本分析方法对企业生产经营进行分析，帮助管理者形成和评价企业战略，创造竞争优势。
国外采用的战略成本管理主要有三种模式，由美国教授桑克提出的桑克模式是当前战略成本管理理论和实践中应用的主流。桑克模式正是利用价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析这三大分析工具，为企业成本管理提供了战略上的透视。 二、价值链分析的基本概念
“价值链”这一概念由迈克尔?波特(MichaelPorter)于1985年在其著作《竞争优势》中提出，是指企业为顾客生产有价值的产品或劳务而发生的一系列创造价值的活动。
价值链分析是指通过对企业内外部价值链的每一项价值活动及各项价值活动之间的联系的分析，通过区分增值和非增值作业以及分析联系点对价值活动的影响来为企业选择竞争战略和维持竞争优势提供及时决策信息。
三、企业价值链分析的基本特点与分析方法
企业价值链分析包括两个方面：一是企业内部价值链分析；二是企业外部价值链分析，这是价值链分析的重点所在。价值链分析的观点是：不仅要重视企业内部的价值链，还要重视供应商和客户价值链；不仅要重视行业价值链，还要重视竞争对手的价值链。
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1.企业内部价值链分析的基本特点与分析方法
企业内部价值链由企业内部的不同作业构成，一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业，他们创造了产品的价值。内部价值链分析的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业进行更有效的管理。内部价值链分析由四步构成:
(1)区分价值链作业
首先，企业以价值创造方式为划分标准，区分出相互间彼此独立的作业。这些作业具有不同的成本、不同的成本动因、独立的资产、涉及不同的人员。
其次，将己区分出的价值链作业按其在企业日常生产经营活动中的地位与作用划分为结构性作业、过程性作业和经营性作业三大类。
最后，企业将管理重点放在结构性作业和过程性作业。面对激烈的竞争，控制短期经营成本虽然重要但却远远不够。而企业的结构性作业和过程性作业的成本动因代表了成本的长期战略性动因，这些作业是企业竞争优势的重要源泉。 (2)确定战略性价值链作业
不同企业的产品或服务具有不同的特征，而能够在市场上存在是因为它们具有吸引顾客、被顾客认可的特征。这些特征实现了企业的价值增值，与其相联系的作业代表了企业最重要的活动，它们就是企业的战略性价值链作业。对于战略性价值链作业以外的非战略性作业也要加以识别。
(3)追踪价值链作业成本
追踪即根据不同的成本动因，将成本分配到各个价值链作业。不同的价值链作业占用的资源、耗费的成本和取得的收入是不同的，只有准确的追踪各作业的成本才能更合