③前任未给予任何答复 ①必要性：不是必要的审计程序。（根据审计工作的需要） ②最有效的方式：查阅前任的工作底稿 3.接受委托后的沟通 ③查阅前任注册会计师工作底稿的前提：需征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通确定查阅内容 ④不应在审计报告中提及前任，其审计意见也不得全部或部分依赖前任注册会计师的审计报告或工作。 ①前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。 4.查阅相关工作底稿及其内容 ②前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的 工作底稿的内容。 ③如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处（前审计客户）获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。 ①在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确5.前后任注册认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。 会计师就使用②在实务中，如果后任注册会计师在工作底稿的使用方面做出了更高程度的工作底稿达成限制性保证，那么前任注册会计师可能更愿意向其提供更多的接触工作底稿一致意见 的机会 ①查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程6.利用工作底序和得出的审计结论负责。 稿的责任 ②后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。（不得提前任的责任） 7.发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理 ①安排三方会谈 ②无法参加三方会谈的处理 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。
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十、其他相关知识点
1、连续审计： 必须了解被审计单位及环境（包括了解被审计单位的内部控制——含内部审 计）
2、审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师 省略不可替代的审计程序或 满足于说服力不足的审计证据的 正当理由。（如路途远和交通成本高，不实施存货监盘）
专题二 风险评估
（二）详细描述(背)
1. 财务报表层次的重大错报风险（出于某种目的——业绩考核、 招投标、 发行股票、上市、 融资、 停牌、 享受某种税务政策等， 可能粉饰报表） （1）行业状况、法律环境、监管环境和其他因素
①国家产业政策和行业环境发生变化，预计无法完成企业当年的业绩，管理层承受较大的经营压力，可能操纵利润。举例如下：
a.全球经济不景气，订单减少；
b.行业发展趋势（出现新产品，性能更优越：电动车）
c.企业所处行业不景气、市场低迷，收入大幅度下降，为避免大幅度亏损而停牌等，利润接近盈亏临界点时会粉饰报表）
d.原材料价格的普遍上涨，且涨幅较大，一般会给生产和销售带来较大影响。（尤其市场低迷，收入很难同比例增长时）
e.行业产品更新换代较快
f.竞争对手的出现，市场份额的大幅度下降
② 公司出口比重较大，且以外币结算，则汇率变动对企业的影响较大。
③ 国家财政政策、货币政策的变化（如：紧缩银根的财政政策，会使利率增加，从而影响企业业绩）
④ 税收政策的影响（出口退税、高新认定等）
⑤ 相关法规的变化（环保法规的变化、产品标准的变化）（如：奶制品的标准）
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（2）被审计单位的性质 ① 治理结构
a.治理层形同虚设，很少召开股东会、董事会、监事会等，不能对管理层进行有效监督。 b.公司治理机制可能存在“ 一股独大 ”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险。
c.内部治理结构存在缺陷：如：内部审计人员向经理汇报、没有适当的职责分离等 ② 融资活动（获取资本或借款的能力受到限制-主要体现融资困难、有融资压力）（常考） a.信用政策的变更（如信用期限的延长、结算周期的延长），可能使坏账增加，造成融资的困难。
b.企业 融资渠道单一、资产规模较小、相关资产已经被抵押，使融资有困难。 c.招投标 、首发上市、研发新产品等情形需要资金，都可能造成融资压力。
（3）被审计单位对重大会计政策的选择和运用
① 涉及重大不确认性的事项或交易（如：房地产开发企业：完工百分比法、 代销等情形） ② 以往发生的错报或错误 在本期的重大调整，或在期末进行的重大调整等情形。
（4）被审计单位的业绩衡量和评价（与舞弊联系）
① 员工的股份激励，与企业业绩挂钩，如收入增加20%，则给予年薪，而企业完成了指标，这部分内容应结合“ 行业状况 ”来说。（舞弊、每年必考）
② 首次发行上市、 招投标等，可能为了满足相关的财务指标的要求粉饰财务报表。
（5）被审计单位的目标、战略和相关经营风险
① 公司信息化程度高（使用财务软件、安装新的与财务报告有关的软件，如购销存等软件的应用，有助于日常核算的精细化，但也存在信息技术风险。（重点掌握）
② 为适应行业发展趋势，进行新产品的开发，尤其资金投入太多，可能导致的研发失败（如：医药行业的研发）
③ 产品责任期限的延长和相关产品责任事故的增加，可能导致相关的经营风险。 ④ 进入新的经营领域、开发新的经营场所（如：采矿、开发海外） ⑤ 采用新的会计准则
⑥ 供应链发生变化、营销模式的改变（如：2014年考点，专卖店加盟），可能影响内部
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控制的设计和执行（2012年考点）
（6）被审计单位的内部控制：尤其控制环境
① 管理层缺乏诚信或承受异常压力，如对前期财务报表错报的态度或者某次招投标对企业的影响重大等。
② 人力资源政策与实务：关键人员变动（包括核心执行人员的离职）、 缺乏具备会计和财务报告技能的员工 ③ 频繁更换会计师事务所
④ 内部控制存在缺陷，尤其是管理层未处理的缺陷。
⑤ 更换管理层，可能会变更会计政策和会计估计（注意书面声明的涵盖期间） （7）除以上情况以外，还有下列情况可能导致发生重大错报风险：
① 在经济不稳定的国家和地区（如：货币较大贬值和通货膨胀严重）开展业务。（如境外客户所在国家或地区存在债务危机）
② 在高度波动的市场开展业务（如：期货业务） ③ 在高度复杂的监管环境中开展业务
④ 持续经营和资产流动性出现问题，如重要客户流失、流动资产小于流动负债等。 ⑤ 被审计单位发生变动：收购、重组、合并（ ★★ ）、出售部分子公司等（容易造成不恰当的会计处理）
⑥ 经营活动和财务业绩受到有关部门的调查，可能会涉及到诚信等问题（ ★★ 常考 ） ⑦ 发生大额非常规和非系统性的交易（如期末的收入陡增★★ ） ⑧ 存在未决诉讼和或有负债（如：债务担保等） ⑨ 从事重大的关联方交易。（ ★★ 考试常会涉及 ）
⑩ 存在境外经营，需要转换为记账本位币时；或者按照其他会计准则编制财务报表需要转换时。（尤其编制合并财务报表时，一般会产生外币报表折算差额） ⑾股权变更频繁
⑿信息技术的一般控制或应用控制存在严重缺陷
（三）评估重大错报风险
★ 需要特别考虑的重大错报风险 （ ★★★ ）
在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当考虑下列事项：
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1. 风险是否属于舞弊风险；
2. 风险是否与近期经济环境、会计处理方法或 其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；
3. 交易的复杂程度；
4. 风险是否涉及重大的关联方交易；
5. 财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（完工进度） 6. 风险是否涉及 异常或超出正常经营过程的重大交易。（ 计提坏账准备时， 为少提坏账，虚构还款）
（四）相关的经营风险
注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：
1.行业发展（例如，潜在的相关经营风险可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）；
2.开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风险可能导致的被审计单位产品责任增加）；
3.业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）； 4.新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不当执行相关会计要求，或会计处理成本增加）；
5.监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加）； 6.本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等）；
7.信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）。
8.实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。 【特别提示】
不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，在调整的过程中也可能导致经营风险 。
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