[管理会计教学案例1]
芙蓉公司有一个刚从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不甚了解。以下是他对管理会计提出的个人观点：
（l）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督，对相关人的利益进行协调。 （2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。 （3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。
（4）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。 （5）在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。 （6）与财务会计一样，管理会计同样提供货币性信息。
（7）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。 ? 要求：对上述的观点指出正确与否，并进行分析。 [管理会计教学案例2]接受或拒绝一项特殊订货
??? 当一位管理人员必须决定要增加或减少某一项产品或服务时，其所要考虑的相关成本和效益是什么当决定或购买一项服务或要素时，哪些数据是相关的这些决策以及某些非固定决策在我们讨论相关成本和效益的过程特别值得关注。
??? 吉姆?赖特是环球航空公司的运营副总裁，他和一家日本旅行社建立了业务联系，签订了从日本至夏威夷的航线协议。旅行社就大型喷气式客机的每一次往返飞行付给环球航空公司150 000美元。根据航空公司通常的上行费率，一架大型喷气式客机在日本和夏威夷之间的往返航行可带来250 000美元的收入。这样，吉姆?赖特就需要对旅行社的特殊订货价格进行认真细致的分析。
?? ?赖特知道，目前环球航空公司仍有两架大型喷气式客机尚未投入使用。由于航空公司刚刚削减了一些非盈利的航线使这些客机能够空闲出来用于其他方面，但眼下航空公司还没有打算增加新的航线，因此就使这两架客机没有用武之地
为了帮助制定决策，赖特需要主计长办公室提供成本资料。主计长提供的资料如下表，该表主要列示了日本至夏威夷之间典型的往返航行数据。
环球航空公司日本至夏威夷的典型航行数据 收入
?? 客运收入?????????????????????????? ＄250000 ?? 货运收入??????????????????? ??????????30000
??? 总收入??????????????????????????????????????? ????＄280000 费用：
?? 航行变动费用?????????????????????? ＄90000 ?? 每次航行的固定费用分摊???????? ?????100000
??? 总费用???????????????????????????????? ????????????190000 利润???????????????????????????????????????????? ?????＄90000
???变动成本包括飞机燃油和维修保养费用，飞行机组人员成本，飞行食品和服务成本以及降落费用。分配至每次飞行的固定成本包括环球航空公司的固定成本，如飞机折旧，设备维修保养和折旧费以及固定管理成本等。
如果吉姆。赖特不懂管理会计的话，很可能做出以下不正确的分析。 特定航线定价??????????????????????????????? ＄150000 每次航线总成本??????????????????????????????? 190000 特定航线损失?????????????????????????????? ＄（40000）
以上的分析暗含了一个结论：特定航线的定货应当被拒之门外。但该分析中是否有错误呢？实际上，错误之处在于将固定成本分摊额包括在每次航行成本之后。之所以是错的，是因为若增加了特定航线之后，固定成本总额并没有上升，既然在任何一个可选择的方案中，固定成本都不会发生变化，那么他们就是不相关的。
?? 幸运的是，吉姆。赖特并没有犯这个错误。他知道在特定航线的决策中，只有变动成本才是相关的。而且，赖特认为特定航线的变动成本要比普通航线的成本低，因为环球航空公司不会在座位预定和售票方面发生变动成本。根据赖特的估算，一次特定计划的飞行耗费的变动费用数额为5000美圆。这样，赖特对于特别定货的分析如下： 假定有剩余飞行能力（有闲置飞机）的情况
???????? 特定航线定价????????????????????????????????????? ＄150000 ???????? 每次航班的变动成本?? ????????????????????＄90000 ???????? 减：预定和售票节约额???????????????????? ???5000
???????? 特定航班变动成本??????????????????????????????????? ?85000 ???????? 特定航线贡献?????????????????????????????????????? ＄65000
赖特的分析表明，特定航线的贡献额包括固定成本和利润在内，共计为65000美圆。既然航空公司有闲置的飞行能力，根据空余飞机的情况，最佳的决策即为接受这项特别的航线的定货要求。
没有闲置空运能力时的情况? 现在让我们考虑一下如果航空公司不存在闲置的飞机时，赖特会如何制定决策？假定为了保证日本至夏威夷的航线能够得以运营，航空公司不得不削减它盈利最低的航班，即日本至香港的航班，包括固定成本和利润在内，该航班的贡献额为80000美圆，能够满足航线的固定成本和利润。这样，如果采纳这一提案，公司的机会成本就是日本至香港航班的80000美圆的贡献额。赖特的分析如下：
假定没有剩余飞行能力的情况（即无闲置的飞机）
特定航线的定价????? ??????????????????????????????????＄150000 每次航班变动成本???????????????????????? ＄90000 减：预定和售票节约额????????????????????? ??5000 特定航班变动成本???????????????????????? ＄85000 加：机会成本，取消日本至
香港的航班的贡献????????? ?????????????????80000???? ??165000 特定航线导致损失???????? ??????????????????????????＄（15000） 因此，如果环球公司，没有剩余飞行能力，赖特会拒绝特殊航线的定单。
结论：接受还是拒绝特殊定货方案的决策在服务业和制造业均会发生。制造业厂商常常遇到的是低于正常销售价格的销售决策，这样的决策一般都集中于相关成本与收益的分析上。往常分配到单位产品或服务项目上的固定成本，在这样的决策中是不相关的。因为无论接受定单与否，固定成本往往是相对不变的。
当企业存在剩余运营能力时，与定单相关的成本只是变动成本。在有剩余能力的情况下，与定单生产有关的设备利用的机会成本就与决策有关。 [管理会计案例3] ??某康乐中心的营业预算 一、资料
某康乐中心,内部包括客房部、商务中心、餐厅和健身房。该中心对于营业旺季编制了一份详细预算。按照预算估计，营业旺季将历时20周，其中高峰期为８周。客房部现有单人房80间，双人房40间，双人房的收费标价预计为单人房的150%。
根据市场预测：
客房部：单人房的每天变动成本为5美元，双人房的每天变动成本为7美元。客房部固定成本总额为170000美元。
健身房：凡是在客房部居住的顾客每人每天收费2美元，外来散客每人每天收费5美元。健身房的健身设施固定成本总额为27000美元。
餐厅：每个客人每天将给餐厅带来3美元的边际贡献。餐厅固定成本总额为25000美元。 商务中心：如果出租商务中心，可以增加边际贡献总额20000美元。
康乐中心的预定情况：营业高峰期，客房部门的所有房间已全部被预定。在其余12周内，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。另外，每天有散客50人。假定所有的住客和散客都使用健身房，而且都在餐厅就餐，并假定双人房每次均同时住进两个人。要求：
（1） 如果要求客房部的利润为100000美元，那么每间单人房和双人房的收费标准应定为多少？ （2） 如果客房部能够实现利润100000美元，那么康乐中心的总利润可达多少？ 二、分析
( 1 ) 为了计算方便，我们根据1间双人房的房价相当于1.5间单人房房价，并根据约当数量概念，列示计算表如下： 营业高峰期（8周=7*8=56天）
房间数 客满率 租房间次 折合为出租单人房次 单人房?? 80 双人房?? 40 100% 100% 4480 2240 4480 3360 4480 4480 住房人数 营业旺季其他12周（12周=7*12=84天）
房间数 客满率 租房间次 折合为出租单人房次 单人房?? 80 双人房?? 40 合计 70% 60% - 4704 2016 - 4704 3024 15568 4704 4032 17696 住房人数 设单人房每天房价为x美元，则双人房每天房价y=150%x美元
根据“利润=收入-变动成本-固定成本”的本量利计算公式，可以得到：
100000=[x(4480+4704) -(4480+4704)*5]+150%x (2240+2016)-
(2240+2016)*7]-170000
解得：x=22.21；?? y=33.32
即单人房的房价应定为每天每间房22.21美元，双人房的房价应定为每天每间房33.32美元。 ( 2 ) 整个营业旺季散客人数为：
50人/天*7天/周*20周=7000人
康乐中心总利润可见下表：
利润预算表????????? ??????????单位：美元
客房部：????????????????????????????????????????????? 100000 健身房： ?????? 收入：住客=17696*2??????? 35392 ??????????? 散客=7000*5????????? 35000 ?????? 收入小计：??????????????? 70392 ?????? 减：固定成本????????????? 27000???????????????? 43392 餐厅： ?????? 边际贡献=24696*3????????? 74088 ?????? 减：固定成本????????????? 25000???????????????? 49088 商务中心： 边际贡献???????????????????????? ??????????????20000 利润总额?????????????????????????????????????????????? 212480 项 目 税前利润率 资本报酬率 流 动比 率 财务杠杆比率 债务人天 数 净资产周转率 存货期 项 目 营业额 税前利润 速动比率 存货 应收帐款 银行透支 应付帐款 长期借款 净资产
根据上述数据，对该公司的经营状况作如下分析:
(1)本年与上年相比，税前利润增长了7.7%，而获利能力，如资本报酬率却略有下降,这是怎么造成的。 (2)分析该公司净资产周转率上升的原因,并推断该指标上升的主要动因. (3)评价该公司本年度的财务杠杆指标的水平,并分析其原因. (4)评价本年度该公司的财务风险,并做出诊断. (5)评价合约带来的财务两难困境,并提出改进的建议.
上年 9482 892 1.63 2386 2540 0 1157 1220 9813 上年 9.4% 8.3% 3.1倍 1.02 96.4天 0.97倍 100.2天 本年 11365 961 0.83 3420 4280 2424 2245 3674 10269 本年 8.5% 7.5% 1.5倍 1.08 135.6天 1.11倍 119.2天 增减数额 1883 69 -0.8 1034 1740 2424 1088 2454 【教学案例4】 某公司于本年签定新的5年合约,近两年的有关财务数据指标如下: 增减数 -0.9% -0.8% -1.6倍 0.06% 39.2天 0.04倍 19天 增减幅度 19.8% 7.7% -49% 43% 69% 94% 201% 4.6% 提示答案:
(1)?? 主要归因于税前利润率的下降;
(2)?? 由于营业额的增长率快于净资产的增长率，从而提高了该公司的净资产周转率; (3)?? 本年的财务杠杆比率仍维持在可接受的水平上,主要得益于运用了负债融资得好处.
(4)?? 该公司的清偿能力大为下降，财务风险上升,流动比率由上年的3.1倍下降为1.5倍，下降幅度达51.6%；同样的，速动
比率也由上年的1.63下降至0.83，幅度达49%。可能是由于银行透支、应付帐款等流动负债较上年的增长速度快于应收帐款等流动资产较上年的增长速度所造成的。这种变化应引起公司及有关人员的注意。 (5)?? 合约带来的营业额增长伴随着未清付的应收帐款以更高的比例增多，同时还导致了更高比例的存货增加，存货期从上年的100.2天增加到本年的119.2天.。为了改善这种情况，公司需寻求更多长期资金来确保获得所需的资金,并考虑改变目前得信用政策。
【教学案例5】 （一）? 资料
某冰箱厂连续两年亏损，厂长召集有关部门的负责人开会研究扭亏为盈的办法。会议有关纪要如下：
厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还遭。银行对于年续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。
销售处长：问题的关键是我们每台冰箱以1600元价格出售，而每台冰箱的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，冰箱就卖不出去，其出路就是想办法降低成本，否则销售越多，亏损越大。
生产厂长：我不同意。每台冰箱的制造成本只有1450元，我厂的设备和产品工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到行业学会的认可。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，目前因为销路打不开，去年只生产4万台，所销售的5万台中，含有1万台是前年生产的。
厂长：成本到底是怎么回事？
财务处长：每台冰箱的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。我建议，生产部门满负荷生产，通过提高产量来降低单位产品负担的固定制造费用。这样，即使不提价、不扩大销售也能使企业扭亏为盈，度过危机。为了减少风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；追加50万元作广告宣传；追加100万元作职工销售奖励。试问：
（1）去年亏损的500万元是怎样计算出来的？
（2）如果采纳财务处长的意见，今年能盈利多少？请你对该意见谈谈自己的看法。 （二）案例分析：
（1）利润=50000台×16000元/台 50000台Χ1700元/台 = - 500万元。 完全成本法计算的利润=5〔1600-（1600+50）/10〕-（1250+200）=525万元；
（2）变动成本法计算的利润=5（1600-1050）―（1600+1250+50+50+100）=-300（万元）。
采纳财务处长的意见今年能盈利525万元。当期发生的全部固定制造费用的50%，没有在销货成本中列支，却转化成了隐性成本，被期末存货吸收，这种增产不增销的方式，仅仅依靠增加存货的办法就能使企业的利润增加，这会助长盲目生产，必然误导决策。以变动成本法计算的真实利润为-300万元，企业要想真正扭亏为盈，应通过增加销售和降低成本来实现。
[教学案例6]
2003年某公司财务处长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务处长请去，他对报告中提到的两个企业情况感到困惑：一个是专门生产止咳液的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2001年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2002年该厂对此积极努力，一方面适应市场，减少产量，另一方面则想方设法，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2002年却比2001年下降。乙制药厂情况则相反，2002年市场不景气，销售量比2001年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料：