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试论作业成本法与传统成本法的区别与联系
作者：徐 彬
来源：《消费导刊》2010年第01期
作业成本法的基本原理可以概括为依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算将重点在于作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况，将所消耗的资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追加到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。
一、作业成本法与传统成本法的概念
作业基础成本计算制度，亦称为作业成本计算法，它是20世纪80年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。
传统成本计算法是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础，以有利于存货计价和利润计算。随著生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序使用的不断增加。成本中的间接费用比重急剧增加，传统成本计算法已不适应客观要求。
二、作业成本法的产生背景及应用
成本管理作为产品加工生产企业，日常生产经营管理中的核心内容，关系到企业的成本最终决策。使用传统的成本核算，企业采用单一的因素对制造费用进行分配，并把业务量视为驱动成本的唯一因素。可是，由“成本动因”理论我们清楚，成本在本质上是一种函数，是各种独立的或相互作用着的不同因素合力驱动的结果。所以，按传统成本法所计算的产品成本很可能是不准确的，从而使企业在进行产品定价、产品组合、自制或外购等决策时，很可能做出错误判断。
作业成本法是一种以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。它重点在于分析成本产生的原因，通过对作业进行动态的全程分析反
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映，计量各种作业与成本对象的成本，评价作业业绩与企业资源的利用情况，在使企业内部资源得到优化配置的同时，也为企业寻找降低成本的途径，提供了一条新思路。在理论界作业成本法备受推崇，被视为是当代管理会计的重大成就之一，并且对运用了作业成本法的企业来说，对作业成本法的满意度也比较高。可是，自作业成本法应用十多年间里，它在实际中的应用并不广泛。Nicholson和Armitage等学者比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施作业成本法的企业比例较小
加拿大1992年为14％；美国1991年为11％，英国1990年为6％。
究其原因，个人认为，主要是作业成本法在核算上的繁琐以及在实施和维护中需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，从而增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，进而也就增加了实施和维护的成本，违背了成本效益原则。
三、作业成本法与传统成本法的区别与联系
(一)作业成本法与传统成本法的区别
(1)成本核算对象不同。作业成本的核算作业是对象，传统产品成本核算产品是对象a(2)费用分配标准不同。在作业成本核算制度下，首先要确认费用单位具体做了什么作业，计算每种作业所产生的成本。然后，以产品对这种作业的需求为基础经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追加到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。(3)成本计算程序不同。与传统成本制度不同，作业成本制度要求首先要确认费用单位从做了什么作业，并计算每种作业所发生的成本。再以这种产品对作业的需求为基础，将成本追加到产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。在传统成本核算制度下所有的成本都将被分配到产品里。
(二)作业成本法与传统成本法的联系
(1)作业成本是责任成本和传统成本核算的契合点。责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止的状态，传统成本核算是按照工艺过程的不同进行归属，处于一种动态过程。两项内容本质特性不同，契合很困难，在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更准确的说，它是一种动态的责任成本，其原因就在于它与工艺过程和生产组织形式紧密相结合。(2)两者的最终目的是计算最终产出成本(产品、劳务或顾客)。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料、费用的分配与再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度
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下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业问进行分配，建立成本库，然后再根据各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。
四、作业成本法的优缺点 1.优点
(1)作业成本法，克服了其他成本计算的一些缺点。作业成本法克服了产量基础成本计算法的缺点，在该法下，间接成本按产量基础分配给各个成本单位，而不管产量是否与间接成本有关，或者是否是这些成本的动因。(2)作业成本法的成本信息更加准确。假使间接成本分配按更准确、更真实的基础来进行，那么随之产生的产品成本信息就会更加准确，详尽。提高信息质量，有助于决策正确的性提高，从而使企业业绩的提高。 2.缺点
(1)作业的区分存在困难。与其他成本计算方法一样，在产品种类繁多的企业里，作业成本法仍然要依据某种判断进行成本计算。(2)成本动因的确认存在困难。与其他成本计算方法相似，在作业成本法下。要找到一般管理费用的成本动因，或是一个合理的成本分配基础，并不是轻而易举的。
五、结束语