原 材 料 固定资产 月初余额 4 700 （7） 12 000 月初余额 160 000
（3） 15 000 （2） 40 000 本月合计 15 000 本月合计 12 000 本月合计 40 000 月末余额 7 700 月末余额 200 000
生产成本 短期借款
月初余额 15 000 （8） 30 000 月初余额 10 000
（7） 12 000 （5） 20 000
本月合计 12 000 本月合计 30 000 本月合计 20 000
月末余额 27 000 月末余额 0
应付账款 实收资本
（6） 35 000 月初余额 50 000 月初余额 320 000
（3） 15 000 （1） 200 000
本月合计 35 000 本月合计 15 000 本月合计 200 000
月末余额 30 000 月末余额 520 000
根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”（见表4—4）。
表4—4 总分类账户发生额及余额试算平衡表 单位：元 账户名称 期初余额 借 方 库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 生产成本 短期借款 应付账款 实收资本 合 计 300 200 000 4 700 160 000 15 000 380 000 贷 方 10 000 50 000 320 000 380 000 本期发生额 借 方 2 000 220 000 15 000 40 000 12 000 30 000 35 000 354 000 贷 方 107 000 12 000 20 000 15 000 200 000 354 000 期末余额 借 方 2 300 313 000 7 700 200 000 27 000 550 000 贷 方 0 30 000 520 000 550 000 2．根据所给经济业务编制会计分录、登记账户、编制试算平衡表。 根据所给经济业务编制会计分录：
（1）借：固定资产 50 000
贷：应付账款——东华机械厂 50 000
（2）借：原材料——H材料 10 000 ——Y材料 8 000
贷：银行存款 10 000
应付账款——贸发材料公司 8 000
（3）借：应付账款——东华机械厂 60 000
贷：银行存款 60 000
（4）借：应付账款——贸发材料公司 28 000
贷：银行存款 28 000
（5）借：生产成本——A产品 14 000
贷：原材料——H材料 8 000
——Y材料 6 000
开设并登记“原材料”、“应付账款”和“生产成本” 总分类账户和明细分类账户。
原 材 料 应付账款
月初余额 8 000 （5） 14 000 （3） 60 000 月初余额 50 000
（2） 18 000 （4） 28 000 （1） 50 000
本月合计 18 000 本月合计 14 000 （2） 8 000
月末余额 12 000 本月合计 88 000 本月合计 58 000 月末余额 20 000
生产成本 原材料——H材料
（5） 14 000 月初余额 6 000 （5） 8 000 本月合计 14 000 （2） 10 000
月末余额 14 000 本月合计 10 000 本月合计 8 000
月末余额 8 000
原材料——Y材料 应付账款——东华机械厂
月初余额 2 000 （5） 6 000 （3） 60 000 月初余额 30 000
（2） 8 000 （1） 50 000 本月合计 8 000 本月合计 6 000 本月合计 60 000 本月合计 50 000 月末余额 4 000 月末余额 20 000
应付账款——贸发材料公司 生产成本——A产品 （4） 28 000 月初余额 20 000 （5） 14 000
（2） 8 000 本月合计 14 000
本月合计 28 000 本月合计 8 000 月末余额 14 000
月末余额 0
编制“总分类账户与明细分类账发生额及余额试算平衡表”（见表4—5）。
表4—5 总分类账户与明细分类账发生额及余额试算平衡表 单位：元
账户名称 期初余额 借 方 “原材料”总账 “原材料”明细账合计 H 材料 Y 材料 “应付账款”总账 “应付账款”明细账合计 东华机械厂 贸发材料公司 “生产成本”总账 “生产成本”明细账合计 A 产品 8 000 8 000 6 000 2 000 贷 方 50 000 50 000 30 000 20 000 本期发生额 借 方 18 000 18 000 10 000 8 000 88 000 88 000 60 000 28 000 14 000 14 000 14 000 贷 方 14 000 14 000 8 000 6 000 58 000 58 000 50 000 8 000 期末余额 借 方 12 000 12 000 8 000 4 000 14 000 14 000 14 000 贷 方 20 000 20 000 20 000 0
第五章 制造业企业主要经济业务核算练习题参考答案
（一）单项选择题
1.C 2.D 3.B 4.C 5.B 6.A 7.C 8.B 9.D 10.B 11.C 12.A 13.C 14.D 15.A 16.C 17.C 18.C 19.D 20.C 21.B 22.B 23.D 24.B 25.B 26.D 27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.B 33.D 34.B 35.D 36.D 37.C 38.C 39.B 40.D 41.B 42.A 43.C 44.B 45.C 46.C 47.B 48.C 49.B 50.C 51.C 52.B 53.B 54.C 55.B 56.C 57.A 58.B 59.B 60.C 61.C 62.B 63.C 64.B 65.C 66.C 67.C 68.A 69.C 70.D 71.C 72.A 73.A 74.D 75.C 76.B 77.D 78.D 79.B 80.B 81.D 82.B 83.C 84.A 85.D 86.B 87.B 88.A 89.C 90.C 91.D 92.B 93.D 94.D 95.C 96.C 97.B 98.D 99.B 100.C （二）多项选择题
1.ABCDE 2.ABD 3.ACE 4.AC 5.ABCDE 6.BCD 7.ABCE 8.CDE 9.BCDE 10.ACE 11.ACDE 12.ABCDE 13.CE 14.BCD 15.BCE 16.ABDE 17.ABCDE 18.ABC 19.ABCD 20.ABE 21.AE 22.BD 23.ABC 24.ADE 25.ABE 26.ABD 27.ADE 28.BD 29.CDE 30.BCDE 31.CD 32.ABC 33.ACDE 34.BCDE 35.BCE 36.ABCE 37.ABCE 38.BC 39.ABDE 40.ABCD 41.BDE 42.ABC 43.ABD 44.ABD 45.ABCDE 46.ACE 47.AB 48.ABDE 49.ABCE 50.ABDE 51.ABDE 52.ABCD 53.ABE 54.DE 55.ACD 56.ABD 57. AC 58.BCDE 59.ABCD 60.ACDE （三）判断题
1.√ 2. × 3.× 4.√ 5.√ 6.× 7.√ 8.× 9.√ 10.× 11.× 12.× 13.× 14.√ 15.√ 16.√ 17.× 18.√ 19.√ 20.× 21.× 22.× 23.√ 24.× 25.× 26.× 27.√ 28.√ 29.× 30.× 31.√ 32.× 33.× 34.× 35.× 36.× 37.× 38.√ 39.× 40.√ 41.× 42.× 43.× 44.× 45.× 46.× 47.× 48.× 49.√ 50.× 51.× 52.√ 53.√ 54.√ 55.√ 56.√ 57.× 58.√ 59.× 60.√ 61.× 62.× 63.× 64.× 65.√ 66.× 67.√ 68.× 69.× 70.× （四）计算题
1．期末的所有者权益=期初的所有者权益+本期增加的所有者权益-期末所有者权益
利和股份公司所属A公司年末的所有者权益=2 318 000+（800 000+260 000）
=3 378 000（元）
2．根据题意可知：
（1）本月购入材料总额=（期末结存材料-期初结存材料）+本期发出材料
=（206 500-278 500）+132 000
=60 000（元）
（2）本月发生的应付购货款=（期末的应付款-期初的应付款）+本期偿还的应付款 =（243 000-218 000）+0 =25 000（元） （3）本月已付款的材料=本月购入材料总额-本月发生的应付购货款
=60 000-25 000=35 000（元）
3．企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。根据题意可知： （1）12月份应交所得税=全年累计应交所得税-前11个月已交所得税
=全年累计利润总额×所得税税率-前11个月已交所得税 =1 000 000×25%-214 000 =36 000（元） （2）年末未分配利润=净利润-提取的盈余公积-分给投资人的利润
=750 000-75 000-132 400 =542 600（元）
（3）年末的所有者权益总额=2640 000+300 000+75 000+542 600
=3 557 600（元）
4.
本月成本差异率=
月初库存材料成本差异?本月入库材料成本差异?100%
月初库存材料计划成本?本月入库材料计划成本=
?620?(67 890?70 300)?100%= -3%
30 700?70 300本月发出材料应负担的成本差异额=50 000×（-3%）= -1 500（元） 月末材料成本差异额=（-620）+（-2 410）-（-1 500 ）= -1 530（元） 期末结存材料实际成本=（30 700+70 300-50 000）-1530=49 470（元）
5．根据题中已给条件，可做如下的计算： （1）本月材料成本差异率=
（122 320?120 000）?(480 320?500 000)?100%??2.8%
120 000?500 000（2）发出材料应负担的差异额=300 000×（-2.8%）= -8 400（元） （3）本月发出材料的实际成本=300 000-8 400=291 600（元）
（4）月末结存材料的计划成本=120 000+500 000-300 000=320 000（元） （5）月末结存材料的实际成本=320 000+320 000×（-2.8%）=311 040（元）
6．根据题意，要注意以下几个问题，一是运杂费10 000元中要扣除7%即700元的增值税，余下的9 300元为计入材料采购成本的运杂费；二是运输途中合理损耗的材料不计入总采购成本，只是引起实际单位成本提高，而在确定其计划成本时，是以实际入库数量为准的，因而5月18日购入甲材料的实际成本为854 300元（845 000+9 300），其计划成本为796 000元〔（80 000-400）×10〕，该批材料的成本差异额为超支58 300元（854 300-796 000）。由此可做如下的计算：
（1）本月发生的增值税进项税额=143 650+10 000×7%=144 350（元） （2）本月材料成本差异率=
(?7 000)?(387 700?40 400?10)?58 30035 000?100%??100%?2.5%
200 000?404 000?796 0001 400 000（3）本月发出材料应负担的差异额=（110 000×10）×2.5%=27 500（元）
（4）月末库存材料的实际成本=（200 000+404 000+796 000-1 100 000）+（35 000-27 500）
=307 500（元）
7．解答本题需要注意以下几点，一是充分利用会计等式即“资产总额=负债总额+所有者权益总额”；二是对资产等有关项目存在“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”的关系式。据此可做如下的计算：
（1）公司年末的未分配利润=120 000+（-400 000）+80 000= -200 000（元）
（2）公司年初的所有者权益总额=1600 000+160 000+120 000+120 000=2 000 000（元）
公司年末的所有者权益总额=1 600 000+160 000+（120 000-80 000）+（-200 000）
=1 600 000（元）
公司年末的负债总额=资产总额-所有者权益总额
=3 960 000-1 600 000=2 360 000（元）
（3）说明：根据以上的计算并结合题意可以看出，公司的负债由年初的2 000 000元变化为年末的2 360 000元，增加了360 000元；公司的资产由年初的4 000 000元（200 000+200 000）变化为年末的3 960 000元，减少40 000元。资产和负债的变化都是由于公司发生亏损的原因造成的，即由于发生亏损400 000元，使得公司的资产减少40 000元，负债增加360 000元。 8．根据题意做如下的解答：
（1）收付实现制：收入=400 000+100 000+200 000=700 000（元）
费用=7 200+30 000+6 000=43 200（元） 利润=700 000-43 200=656 800（元）
（2）权责发生制：收入=520 000+48 000+280 000=848 000（元）
费用=7 200+2 000+1 000+5 000=15 200（元） 利润=848 000-15 200=832 800（元）
（3）由以上的计算可以看出，同一个企业同样的经济业务，按照两种不同的会计事项处理基础即权责发生制和收付实现制，计算出的结果不同。究其原因，就在于两种会计事项处理基础确定收入、费用的标准不同，导致最终确定的利润额也不同。收付实现制要求以实际收到或付出货币资金为标准，确定本期的收入或费用，而权责发生制则以应该收到或付出货币资金为标准确定本期的收入或费用，也就是以收款的权利或付款的责任的实际发生为标准，确定本期的收入或费用。正是这种确认收入、费用标准的不同，导致了结果的不同。 9．首先对题中发生的错误进行个别分析：
（1）收到存款利息，应冲减本期的财务费用，而本题却将其作为主营业务收入处理，导致收入虚增2 500元，费用虚增2 500元；
（2）摊销已付款的保险费，应贷记“待摊费用”账户，而本题却贷记“预提费用”账户，导致资产虚增4 000元，负债虚增4 000元；
（3）未提固定资产折旧，导致本期管理费用虚减4 800元，累计折旧虚减4 800元，从而资产虚增4 800元；
（4）未预提车间房屋租金，导致制造费用虚减1 800元，预提费用这项负债虚减1 800元； （5）预收款应作为负债处理，不能作为本期收入，因而本题错误导致负债虚减12 000元，收入虚增12 000元。根据以上的分析可计算如下：
由于发生错误使得资产虚增8 800元（4 000+4 800）；负债虚减9 800元（4 000-1 800-12 000）；收入虚增14 500元（2 500+12 000），费用虚减2 300元（2 500-4 800），因而利润虚增16 800元；所有者权益虚增16 800元。 10．根据题意，计算如下： （1）制造费用分配率=
70 500制造费用额?100%?75% =
分配标准之和58 400?35 600 A产品负担的制造费用=58 400×75%=43 800（元）
B产品负担的制造费用=35 600×75%=26 700（元）
（2）完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本，单位成本=总成本÷完工产量，所以：
A产品完工总成本=66 500+（165 000+58 400+43 800）-13 700=320 000（元） A产品单位成本=320 000÷500=640（元）
B产品完工总成本=43 300+（126 000+35 600+26 700）=231 600（元） B产品单位成本=231 600÷300=772（元）
11．根据题意，可对有关账户的发生额和余额计算如下： （1）“库存现金”账户的借方发生额为20 000元（提取现金发放工资），贷方发生额为21 040元（其中1 040元为购入材料），期末余额=1 400+20 000-21 040=360元； （2）“银行存款”账户的借方发生额为116 000元（销售产品收款），贷方发生额为90 800元（其中购入材料68 960元，支付销售费用1 840元，提取现金20 000元），期末余额=32 000+116 000-90 800=57 200（元）； （3）“在途物资”账户的借方发生额为70 000元（68 960+1 040），贷方发生额为70 000元，无余额；