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财务报表粉饰行为及其防范研究
作者：宋翠霞
来源：《市场观察》2016年第06期
【摘要】在追求物质丰富的社会，追求经济利益是企业的目标。企业常常利用非法手段进行对会计报表的粉饰，致使企业的财务信息报表不合规，从而影响了企业正常的经营和发展，因此需要对企业的财务会计报表的行为进行防范。财务报表的粉饰行为关系着一个企业高至最高管理层，低至最底层的工作人员，如果报表被粉饰，必将引起诸多的社会问题和法律问题，从而影响社会秩序的正常运营。
【关键词】财务报表；粉饰行为；防范研究；职业道德建设；内部控制 一、引言
财务报表的信息是将一系列各个方面所产生的经济业务加以系统的分类、汇总，并加以管理，从而反映企业的财务状况和经营成果。财务报表信息关系着企业的每一个人。如企业所有者，对其投资的盈利状况；企业债权人关心着企业是否有足够的偿债能力和支付能力；企业管理者必须对企业的经营的各个方面进行全面的掌握，包括企业经营的状况，偿还债务的能力，盈利情况以及对社会作出贡献的能力；政府经营管理机构则需要依照财务报表分析，分析出企业是否存在着不合法的行为，是否有滋生浪费资源财产的情况；商品和劳务供应商则通过财务报表来考虑企业是否有足够的偿还债务的能力，考虑是否继续与该企业合作；公司雇员则通过财务报表关注公司是否赢利，我们是否可以继续保留岗位或获取更多的薪水；而社会公众通过企业的财务报表来选择是否投资，是否有就业的机会。诸如此，足以证实企业财务报表的重要性，然而财务报表被粉饰了呢？ 二、财务报表粉饰的基本内容
财务报表在公司管理中起着至关重要的作用，它可以帮助公司做出正确的选择，制定合理的融资渠道和筹集方案。为企业有效控制成本和制定合理营销战略提供依据，而财务报表粉饰行为是什么意思呢？
（一）财务报表粉饰的含义
说到财务报表粉饰的含义，我们先引进一段小插曲。《资本的故事》纪录片第十九集讲到伯纳德·麦道夫利用新客户的钱为老客户支付利息，然而基金没有任何投资，诈骗了2400多个富人机构，诈骗金额达到500亿美元，这种借新债还旧债，债债不还；拆东墙补西墙，墙墙不倒的世纪骗局，怎么能让众人蒙骗，源于良好的口碑，超额的回报，有权势得到客户。麦道夫用古老的庞氏骗局编织处一个惊世骗局；让人们在利益的诱惑下，忘掉了最基本的常识，其根
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本原因在于粉饰财务报表，让投资人深信购买麦道夫基金是长盛不衰的，那么财务报表粉饰是何意思呢？
报表粉饰行为是说企业不以道德观念作为标尺，而为了追求经济利润进行违规违法操作，再加以合法的名义来冠名。通过会计人员利用非正常途径来蒙蔽公众，达到预期的经营成果，掩饰社会各界的眼睛，做出的一种违规会计行为方法。简单的说就是企业的财务报表所列出的数据进行非合法手段，人为操纵，达到理想要求。 （二）是谁粉饰了财务报表
据统计者调查，大多数会计报表粉饰现象都要高级管理人员的参与，存在粉饰财务报表的行为，其中包括公司的首席执行官和财务总裁都参与其中。按照有关数据显示，企业的首席执行官是公司财务报表粉饰的主谋，也就是说是“罪魁祸首”，然后是财务总裁和财务主管，其他副总人员，非执行董事，首席运营官，通过数据可以分析出财务报表粉饰行为的主要对象是高级管理人员，而且基本上都是处于企业最高职位的相关责任人。 （三）为什么要粉饰财务报表
目前有的企业所编制的财务报表并不是真正提高管理水平，促进企业战略目标的实现的实现，而是为了实现“领导工程，形象工程”；也有一些企业出于攀比心理和竞争需要进行粉饰财务报表，甚至有一些企业为了炒作，期望在资本市场中获利。 是什么驱使着高级管理负责人进行财务报表粉饰呢？ 1.避免体现出财务上的亏损或者想要获取财政支持。
2.想要赚取丰富的金钱或为了让更多的公众进行企业投资，达到提高股票价格的目的。 3.故意掩饰公司的资产被个人占用。 4.为了获得上市资格或者不被摘牌。
不止以上几点，信息不对称、外部监管不力也会引诱企业相关责任人进行违规操作。说到这里，财务报表信息被粉饰其详细的因素有如下几点：业绩考核，信贷资金，商业信用，上市及配股，“壳资源”的保留，减少纳税和政治动机等。 （四）怎样粉饰财务报表呢？ 粉饰企业的报表具体表现的情势有：
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1.通过编制虚假的会计凭证，编制虚假的会计账簿和其他资料。编制财务会计报告或者直接篡改财务会计报表数据，使财务会计报表不真实、不合法，表面上看去“风光无限”，其实，实际上早已“伤痕累累”，以此来误导和欺骗会计资料信息使用者，玩弄社会公众于“鼓掌之中”。
2.不实事求是的编制原始凭证。例如某公司的会计人员利用一份发票上的字体不是很清晰明了，仅有小写数据，却没有大写数据的发票。会计人员在数据为“30.83”元的数据的前面增加了两个“1”，就把“30.83”改为了“1130.83”，紧接着又按照“1130.83”的金额填写了大写金额，而且在财务处进行了顺利的报销金钱。
3.编制虚假的单据，获取资金，私自设立“保险柜”。某企业冒着购置某种商品为幌子，编制假的发票，获取现金，私自安置，用在不正当的支出。某公司按照规定应该在年末中体现出业务招待费为三十万，可是该公司在半年内已经使用业务招待费高达二十万元，会计人员为了让年末的业务招待费不超过预期的金额三十万元，该公司的单位负责人和会计主管人员便想方设法计谋，用报销商品支出为由，获得资金，用在花费业务招待费的支出。接着，会计人员从商店通过非法途径取得了一份空白发票，会计人员自己编织了一份假的数据壹拾万元的空白发票，借此来虚假减缩业务招待费的支出。
4.不依照合法合规的程序和步骤获取假的发票。例如1998年浙江省金华县虚开增值税专用发票，并依法进行严肃查处惩力。这个案例是全国虚假开设发票金额最高的案例，金额高达63.1亿元。这个惊人的金额让全国社会各界惊目，引起了很大的轰动。
5.编制合并报表时弄虚作假。例如某公司在编制合并报表时与所属的子公司的内部销售收入未做抵消，而只是简单的相加，造成虚增利润，虚增业绩，信息严重失真。还有的公司在编制财务会计报表时将倒闭的子公司划分为合并的项目中去，从而使会计信息严重失去真实性。 6.涂抹会计凭证，取得利润差额。例如某企业的单位负责人李某一意孤行想把自己的事业做大做强，故将国家的法律不屑一顾，玩弄于股掌之中。李某将自己出国的经历注册了注册资本为两亿的一个外商投资公司。注册资金按期还未到位，李某就授意，指使会计人员拿一次出资证明进行涂改复印，弄成了一份虚假的凭证证明，以此来逃脱审计人员的审查。 三、财务报表粉饰的防范研究 （一）报表粉饰行为产生什么危害呢？
1.股票市场具有放大效应。我们都应该很清楚股票市场是一种高风险，高收益的一种投资方式，投资者根据企业所列出的财务会计报告表来分析公司的经营状况，预测未来的股票走势，一旦公司的财务报告被粉饰，即出现隐瞒公众的信息，出现虚假不真实的报告，股民错误的认为该公司的发展前景好，而一味地购买该公司的股票，导致股票市场出现疯狂抢购的热潮，股票市场由此具有放大效应。