四、正确运用谨慎性原则的措施
（一）加强会计人员的职业判断能力
2006年颁布的新准则对公允价值、处臵费用和预计未来现金流量现值的计算等分别做了较为详细的操作指导规定，无形资产开发费用、借款费用资本化的条件划分也更加明确。谨慎性原则的可操作性得到加强。然而，谨慎性原则首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度，其次才表现为一系列的具体会计处理方法。会计准则不可能对所有会计事务处理都列出详细的规条，谨慎性原则的运用还得依靠会计人员的职业判断。需要会计人员依据企业的经营环境和经营特点，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对发生的经济事项和交易的处理原则、方法进行合理判断和选择。这就要求会计人员系统掌握会计专业知识、认真钻研新制度、掌握谨慎性原则的实质精神，并熟悉财政、金融、贸易等相关知识，努力提升业务素养和职业判断能力，才能对不确定事项准确估计和判断，正确使用谨慎性原则，提高会计信息质量。
（二）处理好会计核算原则之间的平衡
谨慎性原则与其他会计信息质量特征是相互补充的，它们之间应该保持一种平衡。适度运用的谨慎性原则其实是谨慎性原则与其他会计原则调和的结果。既不能以降低或失去谨慎性去增强可靠性，也不能以损害可靠性为代价去提高谨慎性。而是在保证可靠性、可比性的基础上尽量提供谨慎客观的会计信息。不能只重视权责发生制而忽略谨慎性原则，这对防范经营风险极为不利。因为权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚增资产和利润现象。为保证股东权益和企业健康发展，凡因执行权责发生制原则可能影响企业稳健经营的，须优先执行谨慎性原则。
（三）充分发挥独立审计的外部监督作用
由于信息不对称的存在，内部人有着进行会计利润调节的动机。使谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性，甚至可能成为操纵利润的工具。为了避免企业以运用谨慎性原则为借口，随意变更财务核算方法、高估损失、低估收入、虚列成本费用、歪曲真实的经营成果，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥外部监督作用。对企业运用谨慎性原则的合理程度进行评价、监督，确保谨慎性原则的合理运用，使谨慎的会计处理能够建立在客观事实的基础之上。同时，也应建立企业内部财务控制与监督体系，强化企业内部
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的约束机制，从而使谨慎性原则得到合理应用。
（四）将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来
对谨慎性原则应用情况的披露，能够增加谨慎性原则使用的透明度，降低内部人和外部人之间的信息不对称。所以，应当充分利用报表附注对谨慎性原则的运用情况进行必要的陈述。说明谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法，应用的背景，谨慎性原则应用带来的影响等有利于信息使用者理性判断的信息。使利益相关者完整准确地把握企业的财务状况、经营成果，以便做出正确的决策。加强会计报表附注信息的披露，也是对滥用选择权，设立秘密准备、虚增资产、故意操作利润等行为的限制。在一定程度上减少会计人员的主观性和随意性，有力遏制谨慎性原则的滥用。
五、谨慎性原则的改进与完善
1、完善会计政策，努力缩小与相关政策的差异。为解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，在国家财政能力的许可范围内，适当缩小税收等相关政策与会计政策的差异。如：各企业在会计制度范围内选择四项准备金的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应考虑允许在税前列支。
2、推行谨慎性原则要循序渐进，分步骤实施。谨慎性原则贯穿于会计工作的方方面面，涉及到各方面的利益关系。谨慎性原则的运用会减少企业利润，在给企业带来税收上的收益的同时，也会在一定程度上会减少国家财政收入，因此，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监督管理，制定若干实施细则和操作指南，分步骤有计划地进行操作。避免企业为了自身利益而损害国家利益。同时，建议成立企业内部资产评估小组，定期对企业资产的性能、状况进行检查，达到及时发现损坏，及时进行维护，定期进行更新的目的。还要尽早制定“资产减值准则”，全面完整定义资产减值会计处理中的各个概念。
3、逐步扩大其运用范围。为保证会计信息质量，避免主观操作，对谨慎性原则的运用范围和比例应进行规范。在先行试点的基础上，逐步扩大谨慎性原则
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的运用范围，促使不同类型企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者和债权人对企业分析有较强的可比性，使会计信息真正成为有用的决策信息。
4、适时进行谨慎性原则的理论创新，准确把握谨慎性原则的适用度。谨慎性原则作为一种原则规定，较为抽象，来有模糊性特征，对其运用不可避免会存在随意使用的潜在危险。对此，对其运用应加强研究，对过度谨慎加以限制。在实际操作中，可以参照会计其他原则性规定，如：权责发生制原则、一贯性原则。如此，既可按国际会计惯例进行会计处理，又能有效防止对谨慎性原则的曲解和滥用，防止过度谨慎。谨慎性原则的充分贯彻是规范我国会计原则、会计制度，深化会计改革的必然选择，但在实践中应考虑会计制度、原则的制定要具有一定的前瞻性和严密性，并充分借鉴国际惯例，尽可能地考虑将在我国会计制度贯彻实施谨慎性原则中不可避免会出现的一些新问题，并及时研究一些改进办法，防患于未然。
5、加强诚信教育，提高会计人员职业水平。作为谨慎性原则的具体操作者，会计人员的专业素质和道德水准，能否正确运用谨慎性原则的重要条件。因此，要谨慎运用谨慎性原则，防止滥用或歪曲使用谨慎性原则，随意设臵秘密准备、过分提取各项准备、故意压低资产或收益或有意抬高负债或费用。谨慎性原则的会计处理中有很多方面要依靠会计人员的职业判断，因此，应强化会计人员的继续教育和诚信意志锻炼，提高会计人员决策服务能力。
6、充分发挥独立审计的外部监督作用，构筑正确运用谨慎性原则的“防御”体系。在会计实践中，要防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，通过发挥以独立审计为核心的外部监督体系作用，确保会计信息的公允性及谨慎性原则的合理运用。
7、改善绩效评价体系。目前，我国企业的绩效评价仍停留在以利润为主的层面上。无疑为谨慎性原则的运用设臵了制度上的障碍，急需加以改进。从当前看，应适当增加现金营运质量、资产经营质量等指标，改变目前过分强调“利润”
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指标的片面做法。对企业因计提八项资产减值准备导致的暂时亏损，应加以正确引导，进一步建立健全谨慎性原则运用的绩效评价体系。 六、谨慎性原则是我国企业的必然选择
（一）谨慎性原则运用的符合国际会计准则趋同的大势
在当今世界，经济一体化已成为世界经济发展的总趋势。国际贸易迅速发展、跨国企业纷纷涌现、国际资本市场逐渐形成。在此背景下，对于作为世界商业语言的会计准则的同一性的要求越来越为迫切，会计准则国际趋同是大势所趋。谨慎性原则是世界上会计准则的惯例，在我国实行谨慎性原则顺应了世界会计准则趋同的大趋势，将提高会计信息的透明度和可比性，使国内外会计信息使用者能够在可比较的基础上进行各项分析。对于我国企业进行海外融资，拓展国际业务和外贸活动具有非常重大的意义。同时也有助于推动我国资本市场的发展，以及现代市场经济模式的完善。
（二）经济危机验证了谨慎性原则的必要性
由美国次贷危机引发的金融危机已经蔓延至全球，并且严重冲击着实体经济。全球经济体系面临着严重严峻考验，竞争和风险日益加剧。也严重影响到我国，由于外部需求持续萎缩，国内各种商品的出口贸易受到重挫，出口产品市场一片低迷，许多企业经济效益下滑。在波动不断加大的经济环境下，经济业务的不确定性程度越来越高，会计风险也在加剧，对于企业会计信息的谨慎性处理越加必要。经济危机充分证明了我国坚持谨慎性原则十分重要，对增强企业应对风险的能力，甚至促进我国经济健康平稳发展意义巨大。如果因为防止企业滥用谨慎性原则而摒弃它，会导致相当一部分的企业出现利润的虚假繁荣，削弱企业的经济实力。这将不利于整个经济体系的发展。
参考文献
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1、《企业会计》 中国财政出版社 徐经长 主编
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5、陈巨文：《试论谨慎性原则在会计实务中的运用》2002年1月5日《财经研究》。
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8、孙洪敏.对会计谨慎性原则的思考[J].边疆经济与文化,2005(7). 9、陶颂华.谨慎性原则在我国新会计制度中的应用[J].科技经济与市场,2007(5).
（作者单位：福建农业职业技术学院）
1、《企业会计》 中国财政出版社 徐经长 主编
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