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浅谈上市公司会计舞弊的预防
作者：罗 畅
来源：《管理观察》2010年第24期
摘 要:本文阐述了会计舞弊给我国资本市场所带来的危害,并针对上市公司会计舞弊产生的根源,提出了完善公司治理结构、完善内部控制制度、建立健全法规制度和加强注册会计师行业监督等预防上市公司会计舞弊的建议。 关键词:上市公司 会计舞弊 动机 监管
1.上市公司会计舞弊的危害
会计舞弊为上市公司带来非法收益,同时也带来了诸多危害。首先,外部投资者的利益遭受损失,由于上市公司内部人员粉饰会计报表诱骗外部投资者进行投资,导致投资人及债权人不明真相而落入陷阱,大量资产被侵占;其次,会计舞弊干扰了正常的市场秩序,鉴于我国资本市场并不完善,大量的上市公司会计舞弊事件很容易引发市场的不稳定,对正常的市场秩序造成严重的冲击,加剧了市场波动和市场投机行为,甚至影响社会安定,不利于市场的良性发展;再次,舞弊行为会影响政府的宏观调控,政府进行市场调控的根据很大程度上取决于市场的运转状况,而虚假的会计报表很容易误导有关机构错误判断当前市场的经济形势,导致其所制定出的决策不正确或者无效,从而严重影响我国的经济发展;最后,泛滥的会计舞弊易弱化社会公信力,由于舞弊事件的层出不穷,尤其是具有广泛影响力的上市公司也频繁卷入会计造假丑闻之中,使得会计行业的总体公众形象大打折扣,使得该行业面临前所未有的信用危机,也间接导致了整个社会的信用环境恶化,这也将对我国的经济发展乃至社会和谐构成威胁。 2.上市公司会计舞弊的成因 2.1内部控制制度不完善
完善的企业内部控制制度是遏制会计舞弊最有效的方法之一,因此每一个企业都有必要建立一套适合自身的管理方法和控制机制,但是在我国现阶段的情况下,一套完整的内部控制制度的建立是十分困难的。首先是我国上市公司的股权结构往往是一股独大,股权集中度相当高,由于上市公司的股权结构对股东大会的决策有重大影响,而股东大会又直接决定着董事会、监事会的组成和运作,再由董事会选择企业经营的管理层,并由监事会监督企业的经营过程,可以说,股权结构自上而下的控制影响着一个企业的决策层、管理层和具体经营事务的执行者,由于董事会和监事会均被大股东一手把持,此类会计舞弊更难以被发现,甚至难以处理。其次是严重的内部人控制,在所有者和经营者相分离的前提下,由于两者利益上的冲突,而经营者在管理企业过程中拥有极大便利,导致了内部人即经营者控制企业的现象发生。在内部人控制之下,会计人员与
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管理人员合谋进行的会计舞弊更加有恃无恐,内部审计部门及内部控制制度在管理层干涉下往往形同虚设,给上市公司的广大投资者造成了难以估量的损失。 2.2注册会计师审计未能起到应有作用
当内部控制失效,上市公司会计舞弊的揭露就只能倚靠外部的注册会计师,但作为公司外部治理的重要一环,我国的审计行业并没有发挥其应有作用。现今我国的会计师事务所一直处于被挑选的境地,审计业务完全被买方市场所占据。随着上市公司的普及,其会计报表的使用者也越来越广泛,注册会计师由只对资本所有者负责变为对社会公众负责,“经济警察”只有其职却并无其权,大众往往要求注册会计师以公共利益为重,负担起揭露管理层舞弊的职责,却让注册会计师自负盈亏,自行承担揭露舞弊的成本和后果,尤其是在现今中国上市公司的管理层操控了审计的委托权时,被审计者与委托人实为同一体,注册会计师作为受委托人与审计者,其独立性已无法保持,同为市场中理性经济人的注册会计师在自身生存的压力下往往只能被迫屈从企业管理层的意志,使得审计成效大打折扣。 2.3政府监管与处罚不力
证监会是上市公司及资本市场的主要管理者,但是我国的证监会往往只重事后处罚而轻事前预防和管理,在种种舞弊大案的事件暴露后才做出查处决定,而调查的效率之低,用时之长,往往使真正的幕后黑手逃避惩罚,逍遥法外。作为对上市公司进行管理的特设机构,证监会却难尽其责,尤其在对各个企业的日常管理监督方面成效很低,导致会计舞弊的苗子难以被发现,因此,身为管理部门的证监会往往会在监管上顾此失彼、有心无力。 2.4法律法规不健全
与政府监管不力相对应的是有关法律法规的不健全,对会计舞弊的惩罚力度不够,导致了上市公司进行舞弊的收益远远大于成本,这也是管理层即使冒着被通报惩罚甚至退市的危险依然对会计舞弊趋之若鹜的原因。在新修改的公司法中,罚款数虽有提高,但并未提及刑事处罚,三十万元的损失对于动辄几千万乃至上亿的上市公司舞弊案来说可谓是九牛一毛,舞弊者的收益也远远超过罚款所带来的成本。 3.预防上市公司会计舞弊的对策 3.1完善公司治理结构
在我国的上市公司法人结构中,国有资本往往占有很大比例,要改变原先一股独大的局面,目前政府可以通过减持国有股的办法以降低国有资本在上市公司股份中所占据的比例,减弱政府对企业的直接控制力以达到避免行政干预在市场调控中占太大比重的目的,另一方面大力鼓励流通股的加入,实现非流通股的流通,还可以引入债权人监督机制,为外部监督力量真正介入上市公司的经营过程提供更为广阔的途径,政府作为公共权力机构在市场中应该扮演的是服务者和监督者的角色,而不是参与竞争者,当社会股份大量参与上市公司,所有者就有足够的权力并且更
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方便的利用市场手段和自己的实力约束和管理经营者的行为,使得管理层进行会计舞弊的机会减少。
3.2完善内部控制制度
首先,在董事会的设置方面,应该鼓励独立董事制度的建立和发展,由于我国独立董事制度建立时间不长,其地位在我国资本市场中并不高,独立性得不到保障,选拨制度也不尽合理,因此,在聘任独立董事时,应该由大股东和中小股东按一定比例推荐,且中小股东的推荐人数不得低于一定比例,并且对所聘用的独立董事进行其职业资格和执业能力的评判,还应建立相应的约束激励机制,鼓励独立董事积极参与上市公司的监督管理,明确独立董事的职责。
其次,在监事会的设置方面,如提升监事会成员的独立性,其薪酬应由股东大会决定,培养提高监事的素质和执业能力,建立有效的监事激励机制,鼓励其充分发挥监督管理者和董事会的职责,同时也要有力地保障监事会成员的权利以免其独立性遭到破坏。
最后,上市公司在日常经营事务中的管理也要一丝不苟的严格进行,由于我国的高层管理人才市场并不完善,从业者素质良莠不齐,因此,企业在选聘管理人员时不仅要关注其从业经验和成绩,同时也要注重其诚信和道德。企业在提供给管理层报酬方面也应同时注重长期激励手段,遏制管理层的短视行为。 3.3建立健全法规制度
针对我国目前的上市公司会计舞弊现状,应出台或完善相应的法律法规遏制并惩罚舞弊行为。首先,在遵循新制度新准则的基础上,在具体的会计实务工作中,结合新出现的问题对该会计准则进行不断地完善,如制定更详细的执行规则,或参照国际的先进经验等。其次是加大对会计舞弊行为的惩罚力度,由于当前的舞弊成本远远小于舞弊收益,因此可以引入民事赔偿机制,使得因会计舞弊而遭受损失的投资者能够通过起诉舞弊者而获得赔偿,也同时增加了舞弊者的经济压力,另一方面要明晰会计舞弊案中的责任分工,给予当事人相应的刑事处罚,使得舞弊人员因忌惮法律威严而放弃舞弊行为。最后,要建立一套社会诚信体系,使得诚信守法的企业能在经营中获得更大便利。此外,对于职业经理人也要建立一套诚信档案,优秀而诚信的经理人能得到更高的社会地位和报酬,而涉嫌舞弊的经理人将被逐步淘汰。 3.4加强注册会计师行业监督
注册会计师进行审计的首要条件就是独立性,而在我国的市场环境中,注册会计师的独立性已经受到了严重挑战,大部分的企业都是由管理层聘用会计师事务所并支付费用,导致了有的注册会计师甚至与客户合谋进行会计舞弊,因此,事务所的聘用以及费用的支付权应当交给股东大会下属的审计委员会,以此确定注册会计师是对资产所有者负责。在监管方面,证监会应对会计师事务所的独立性进行调查,委派与事务所和企业均无关系的督察员对注册会计师发布的审计报告进行审查,同时严格谨慎地调查上市公司更换事务所的原因。在法律方面,完善审计问责制,