注册会计师税法综合分析考试试题及答案解析(九)
一、计算题（本大题8小题．每题5.0分，共40.0分。） 第1题
某百货商场(一般纳税人)下设批发部、零售部和宾馆，该商场能正确核算各自的收入。2005年9月发生下列业务：
(1)从小规模纳税人企业购进日用品，普通发票上注明的价款35800元。 (2)商场本月从某食品厂购进食品，取得税务机关开具的增值税专用发票上注明价款为8000元，贷款已经支付。
(3)从某汽车制造厂购进一辆自用的载货汽车及配套的备用件，分别取得普通发票载明的汽车价款245700元，备用件价款3627元，货款已经支付，汽车已办理登记注册，并交付使用。
(4)从国外进口化妆品，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为
1000000元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金160000元，支付经纪人佣金50000元)，另支付货物运抵我国上海港后的运费 300000元、保险费等50000元。关税税率为 25%，款项已经支付(已取得海关开具的完税凭证及运输凭证)。
(5)商场本月从一般纳税人企业购进商品取得的增值税专用发票上注明的增值税款为 215320元，支付运费9600元(运费发票符合抵扣规定)，购进商品货款均已支付并已验收入库。
(6)该商场批发部本月批发商品取得不含税收入800000元，其中包括销售化妆品不含税收入 94000元，按合同约定销售商品应由商场承担的运费支出10490元，其中800元为定额运输发票，其余为国有运输企业开具的运费发票，货款已经收到，运费已经支付。
(7)该商场向消费者销售商品取得收入 1053000元(其中销售化妆品取得收入67860元，以旧换新销售金银首饰取得收入65520元)。
(8)上月售出的空调出现质量问题，消费者退回 1台，收回原来开具的普通发票上注明的销售额为6669元，该商场把空调返给厂家，并取得了厂家开具的增值税专用发票(红字)，发票上注明的价款为4800元。
(9)该商场所属的宾馆取得客房收入72020元，餐饮收入32000元，歌厅收入13250元，但账簿上未分别核算；本月宾馆领用商场上月购进的床上用品价值30000元，宾馆餐饮部领用餐具价值12000元(不考虑所负担运输成本)。 (增值税税率均为17%，化妆品消费税税率为 30%，金银首饰消费税税率为5%，服务业营业税税率为5%，娱乐业营业税税率为20%。) 根据上述资料回答下列问题： (1)计算该商场应纳营业税；
(2)该商场进口环节和零售环节应纳消费税； (3)该商场销售环节应纳增值税。 【正确答案】：
(1)计算该商场应纳营业税
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＝72020×5%+(13250+32000)×20% ＝12651(元)
(2)该商场进口环节和零售环节应纳消费税
＝65520÷(1+17%)×5%+840000×(1+ 25%)÷(1-30%)×30% ＝452800(元)
(3)该商场销售环节应纳增值税 计税销售额
＝800000+(1053000-6669)÷(1+17%) ＝1694300(元) 当期销项税额
＝1694300×17%＝288031(元) 当期进项税额
＝8000×6%+840000×(1+25%)÷(1- 30%)×17%+215320+9600×7%+(10490 -800)×7%-4800×17%-300000×7% ＝450334.3(元) 进项税额转出
＝(30000+12000)×17% =7140(元)
应纳增值税税额
＝288031-(450334.3-7140) =-155163.3(元) 第2题
某高校后勤实体，经营学生公寓和对外营业的宾馆及学生食堂而获得的租金和服务性收入，免征营业税；但利用学生公寓或教师公寓等高校后勤服务设施向社会人员提供服务而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。2006年1月份取得以下收入：
(1)学生公寓获得收入40000元；
(2)代售大型演唱会门票21000元，其中包括代售手续费1000元； (3)宾馆取得收入80000元；
(4)学生食堂为社会人员提供快餐盒饭 28000元； (5)将部分房产对外出租，收取全年租金 60000元。 要求：
(1)计算上述业务应缴纳的营业税、增值税。 (2)代扣代缴营业税。 【正确答案】：
(1)学生公寓收取收入40000元免征营业税代售门票手续费应纳营业税 ＝1000×5%＝50(元) 宾馆取得收入应纳营业税 ＝80000×5%＝4000(元)
学生食堂为社会人员提供快餐盒饭应纳增值税 ＝28000÷(1+4%)×4%＝1076.92(元)
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房产对外出租收入应纳营业税 ＝60000×5%＝3000(元) (2)代扣代缴营业税 ＝21000×3%＝630(元) 第3题
某煤矿2006年1月签订以下合同；
(1)与铁路部门签订运输合同，所载运输费及保管费共计150万元(含装卸费5万元)；
(2)与另一煤矿签订租赁公司，将本企业闲置的价值52万元的设备出租3台，租期1年，每台租金4万元；
(3)与某化工厂签订1份借款合同，借款30万元；
(4)与某电厂签订1份购销合同，上半年供煤 70万吨，每吨50元； (5)与某技术公司签订一份技术转让合同，规定按销售收入0.2‰提取转让收入，每季度结算 1次。
请计算该煤矿2006年1月份应缴印花税多少?某煤矿2006年1月签订以下合同；
(1)与铁路部门签订运输合同，所载运输费及保管费共计150万元(含装卸费5万元)；
(2)与另一煤矿签订租赁公司，将本企业闲置的价值52万元的设备出租3台，租期1年，每台租金4万元；
(3)与某化工厂签订1份借款合同，借款30万元；
(4)与某电厂签订1份购销合同，上半年供煤 70万吨，每吨50元； (5)与某技术公司签订一份技术转让合同，规定按销售收入0.2‰提取转让收入，每季度结算 1次。
请计算该煤矿2006年1月份应缴印花税多少? 【正确答案】：
(1)运输合同未分别记载运输费和保管费，应按两税目中最高税率计税(即按仓储保管合同1‰)。 应纳税额
＝(150-5)万元×1‰＝1450(元) (2)租赁合同应纳税额
＝4万元×3台×1‰＝120(元)
(3)企业与企业间的借款合同不贴印花。 (4)购销合同应纳税额
＝700000(吨)×50(元/吨)×0.3‰ ＝10500(元)
(5)该技术转让合同签订时无法确定计税金额，先按定额贴花5元：季度末结算时，再按实际金额和适用税率，补贴印花。 该煤矿2006年1月共纳印花税税额 ＝1450+120+10500+5＝12075(元)
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