⒈× ⒉× ⒊× ⒋√ ⒌× ⒍× ⒎√ ⒏× ⒐× ⒑× 三、业务题 ⒈[答案]
⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录 借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 1 000 000 借：管理费用 50 000
贷：固定资产——累计折旧 50 000 ⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法
借：长期股权投资——Y公司 3 160 000
贷：投资收益 3 160 000 借：投资收益 2 000 000
贷：长期股权投资——Y公司 2 000 000 借：长期股权投资——Y公司 400 000
贷：资本公积——其他资本公积 400 000 ⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录 借：股本 8000000
资本公积(年末650＋100)万元 7500000 盈余公积 400000 未分配利润(110－5)万元 1050000 商誉 800000 贷：长期股权投资——Y公司
少数股东权益(800＋750＋40＋105)×20%万元 3390000
⒉[答案]
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 借：长期股权投资——Y公司 50 000
贷：投资收益 50 000 借：投资收益 15 000
贷：长期股权投资——Y公司 15 000 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录 借：股本 100 000
盈余公积 5 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资——Y公司 135 000 ⒊[答案]
借：应付账款 3 000 000
贷：应收账款 3 000 000 借：应收账款——坏账准备 150 000
贷：资产减值损失 150 000 ⒋[答案]
⑴内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录 借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本
3 000 000
⑵内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录 借：营业收入 2 000 000
贷：营业成本 ⒌[答案]
⑴20×4～20×7年的抵销分录 20×4年的抵销分录： 借：营业收入 100
贷：营业成本 80
固定资产 20
借：固定资产 4
贷：管理费用 4 20×5年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20 借：固定资产 4
贷：未分配利润——年初 4 借：固定资产 4
贷：管理费用 4 20×6年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20 借：固定资产 8
贷：未分配利润——年初 8 借：固定资产 4
贷：管理费用 4 20×7年的抵销分录： 借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20 借：固定资产 12
贷：未分配利润——年初 12 借：固定资产 4
贷：管理费用 4
1 600 000
存货 400 000
⑵如果20×8年末不清理，则抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20 ②借：固定资产 16
贷：未分配利润——年初 16 ③借：固定资产 4
贷：管理费用 4
⑶如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润——年初 4
贷：管理费用 4
⑷如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下： ①借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20 ②借：固定资产 20
贷：未分配利润——年初 20
上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。
⑸如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：
①借：未分配利润——年初 20
贷：营业外收入 20 ②借：营业外收入 8
贷：未分配利润——年初 8 ③借：营业外收入 4
贷：管理费用 4 ⒍[答案]
⑴借：营业收入 300 000
贷：营业成本 255 000
固定资产——原价 45 000
借：固定资产——累计折旧45000/(5×12)×11＝8 250
贷：管理费用 8 250 ⑵借：营业收入 160 000
贷：营业成本 128 000
存货 32 000
借：应付账款 80 000
贷：应收账款 80 000 ⑶借：应收账款——坏账准备 8 000
贷：资产减值损失 8 000 ⒎[答案]
⑴甲公司2007年与合并财务报表有关的抵销分录 内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录 借：营业收入 686 000
贷：营业成本
686 000
内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录 借：营业收入 294 000
贷：营业成本
235 200
存货 58 800
借：应付账款 980 000
贷：应收账款 980 000 借：应收账款____坏账准备 9 800
贷：资产减值损失 9 800 ⑵甲公司2008年与合并财务报表有关的抵销分录 借：未分配利润____年初 58 800
贷：营业成本 58 800 借：应收账款____坏账准备 9 800
贷：未分配利润____年初 9 800 ⒏[答案]
⑴编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录 借：营业收入 300 000
贷：营业成本 240 000
固定资产——原价 60 000
借：固定资产——累计折旧 3 000 (300000－240000)/(10×2)
贷：管理费用 3 000
⑵编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录 借：未分配利润——年初 60 000
贷：固定资产——原价 60 000 借：固定资产——累计折旧 3 000
贷：未分配利润——年初 3 000 借：固定资产——累计折旧 3 000
贷：管理费用 3 000
知识回顾：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：
性质 内部投资的抵销 内容 母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 应收账款与应付账款的抵销 内部债权债务的抵销 应收票据与应付票据的抵销 预付账款与预收账款的抵销 持有至到期投资与应付债券的抵销 应收股利与应付股利的抵销 其他应收款与其他应付款的抵销 内部交易的抵销 内部商品交易的抵销 内部固定资产交易的抵销 在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。 合并财务报表综合题举例
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(1)2007年度有关业务资料
①2007年1月1日，甲公司以银行存款1?000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1?000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。
④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
(2)2008年度有关业务资料
①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
(3)其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：