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企业内部控制对会计信息质量影响的研究
作者：胡占平
来源：《全国流通经济》2018年第16期
摘要：“内部控制”是保护公司财产，提高公司经营效益的重要手段之一，其不仅会影响公司财务会计信息的形成与传递过程，更会直接影响公司会计信息质量。从近年有关部门披露的财务会计信息失真的现状分析。其最重要的影响因素就是由于公司内部控制设计不合理、或设计合理的内部控制得到不到有效执行。在上述的基础上，本研究着重结合某公司就其内部控制对会计信息质量产生的直接或间接影响进行分析，理论联系实际，通过问题剖析，探究公司应该如何设计合理的内部控制、以及如何保证设计合理的内部控制得到有效执行。从而提高公司会计信息质量的目的。
关键词：内部控制；设计合理；有效执行；会计信息
中图分类号：F832.51 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）16 -0095-02 現阶段会计信息质量主要被应用在专业会计信息内容处理中，通过获取实时的公司财务运行特征信息及从信息特征中发现相关经济、财务状况，最终真实反映公司在特定时间内的财务情况。而会计信息质量和公司收益息息相关，良好的内部控制能大幅度提高会计信息质量，反之亦然。故为了提高公司效率，促进公司增加直接经济收益，须在保证会计信息安全、可靠、高质量基础上，强化公司内部控制，对于某公司而言，完善公司内部控制是当前公司急需解决的内部问题。所以，本文着重以某公司为例，分析案例公司内部控制和会计信息质量的关系，通过加强内部控制提高公司会计信息质量。 一、内部控制对会计信息内容的影响 1.积极影响
（1）内部控制对会计信息目标的影响。会计信息目标分为委托代理责任目标和信息决策有用目标。从委托代理责任目标下的所有者角度来看，内部控制对会计信息质量产生的积极影响之一就是保护资产，防止舞弊，监督管理者受托责任履行状况。对于公司股东而言，管理者与投资者目标不一致，因随着市场经济不断发展，公司股票、债务、纳税等事宜使更多利益相关者希望借助公司会计信息进行投资与纳税。因此，公司股东、管理者、职工、金融机构、政府部门、大众投资者、债权人等都是会计信息的使用者。而通过内部控制可确保公司会计信息质量，进一步规范资本市场运作秩序，消除投资疑虑，激发投资活力。
（2）内部控制对会计信息内容的影响。①对内部控制环境产生的影响。公司内部环境主要由各项制度、措施氛围构成，其会影响会计信息质量。公司内部控制环境不佳，就会使各项规章制度流于形式，由此会降低公司会计信息质量，从而引发舞弊行为。当前尽管我国很多中
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小公司内部都设置了相应的公司治理制度、规范，但流于形式，公司治理独断专治，无法起到应有监督、控制作用。在人力资源方面，员工素质、技术水平低下，缺乏再培训及晋升、激励机制，公司不注重文化建设，员工经常会受利益驱使产生违纪行为。此类问题都是由公司内部控制不力所导致，因此会使公司会计信息质量不断降低。②对风险评估产生的影响。在公司日常内部控制管理中，需应对内、外部舞弊、市场风险等。但是大多中小公司不注重内部风险控制，不仅风险评估机制缺失，更采用传统控制模式进行风险管理，导致公司会计信息质量出现很大问题。对此，加强公司内部与外部风险评估控制，可减少风险点，提高会计信息质量。③对内部信息与沟通活动产生的影响。沟通是公司日常经营信息内部传播的重要方式，通过内部控制与信息沟通传递，可使公司管理者迅速、准确掌握公司动态，监督、保障公司各类经营活动顺利开展。若信息沟通不畅，就会导致公司会计信息质量问题发生。在各类会计信息质量问题中，利益动机或工作压力、态度、能力等都会导致会计舞弊。同时也会约束管理层、基层员工识别、获取各类会计信息。因此，通过合理的内部控制及信息沟通传递，能够在公司内部形成完善的信息系统，以便对公司内、外部各类交易事项、风险、宏观政策信息准确传递。 （3）内部控制对公司销售与收款循环产生的影响。①内部控制对公司采购记录循环产生的影响。销售环节，公司销售经理需授权审批销售业务订单并编制销售单，信用部门经理按赊销政策签字，超额交易集体决策。在该环节，会计人员需依据发票、验收单、订货单等通过资料对比，在应付账款科目中将负债计入，并通过对公司相关凭证进行检查，使公司采购业务完整入账，以此保证公司应付账款准确。②内部控制对公司付款循环产生的影响。在公司收款环节，会计系统中记录着大量的账务信息，在现金管理中，公司应收账款的及时回款，能防止坏账。在付款环节，支票管理尤为重要，支票中的收款人、收款金额要核对清楚，防止错签。支票签发，与费用、应付账款、分摊有关，公司出纳员必须严格按照相关会计操作制度进行内部自我控制，才能减少会计信息失真问题，提高会计信息质量。③内部控制对公司成本核算循环产生的影响。在公司成本核算环节，成本会计人员需定期与公司生产日报表核对了解生产材料使用情况。在存货管理信息系统中清晰展示公司成本信息形成过程，公司相关人员只有严格控制内部成本核算过程，方可确保会计信息完整、真实。④ 内部控制对公司存货管理循环产生的影响。在公司存货管理环节，存货保管与记录要职责分离，基于存货管理制度对公司存货定期盘点，了解存货与账面信息是否一致。对于毁损存货，应及时处理，保证存货会计信息真实。
（4）内部控制对会计信息传递的影响。在市场交易活动中，买卖双方都会合理考量成本与收益比。信号传递理论表明，经营现状较好的公司更乐意向投资者披露公司财务报表、管理机制信息等。外部投资者通过获知公司投资信息，可消除投资顾虑。同时，经营状况越好的公司更乐于向社会公开内控评价报告。故按照会计信息传递理论的解释，内部控制的实施有助于公司自我管理与提高，以便提升公司管理效率。通过风险识别与评估，判断、降低或消除项目风险。从公司外部投资者角度来看，会计信息作为一种额外信息，会影响投资者判断。其首先会根据公司会计信息，分析投资价值，无疑真实、完整的会计信息以助于增强投资者信心，同时也促进了投资目标的顺利实现。 2.消极影响
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（1）降低会计信息质量。公司会计部门各类交易事项，最终以财务报表形式呈现。但当前我国很多中小公司会计信息质量存在客观错误和主观舞弊两类问题。其中，客观错误属于非人为客观因素，但主观舞弊是由会计人员刻意为之而降低会计质量的一种行为。再加上我国公司会计信息质量内部控制制度设计存在很大的缺陷，因此会产生串通舞弊、职能越权等违法违规行为。在公司内部控制中，需在人、物和财方面协调控制，保证制度顺利实施。若公司成本 （2）串通舞弊。在公司内部控制中，为了防止会计舞弊，公司要安排不同人员控制、监督，以防个别员工侵占公司财产。但是，内部控制作为一种事前防御措施，其并不能彻底消除会计舞弊现象。只有公司员工加强内部自我控制，方可杜绝串通舞弊，消除道德风险。 （3）职能越权。公司组织机构众多，权利责任不同。在内部控制中，下层人员对上层管理者约束与监督不力，就会产生权利滥用或越职现象，导致公司内部控制秩序混乱，阻碍会计信息的日常处理，由此降低会计信息质量。故职能越权也会引发财务舞弊，公司在内部控制中，应严格监督，确保高层及基层员工在自身职责范围内做好本职工作。
（4）制度滞后。公司计划会受客观环境变化影响，从而出现控制措施与公司现状不符的情形。因此，在公司内部控制时，需结合自身经营状况、业务类型、规模大小等，设计合理的内部控制制度，以防制度滞后。公司为了谋求长远发展，须加强内控动态管理，及时调整内部控制流程，防止财务系统紊乱、降低会计信息质量。 二、完善内部控制
1.增强公司内部财务控制意识
就我国公司内部财务控制意识的增强而言，首先从单位领导层、负责人入手。公司的负责人是单位实施财务内部控制的第一责任人，因此，基于会计信息质量基础要求，需要加大内部财务控制的宣传，将内部财务控制系统的有利之处落实到宣传内容当中，让负责人彻底了解内部财务控制的工作有利点。在公司领导层的意识改变后，由点散发到面，从领导层人员出发将内部财务工作控制意识散发到财务工作人员当中，在单位形成整体的财务控制工作体系。将财政部门、审计部门、财务控制部门结合为一个整体，集中力量进行公司的内部财务控制。 2.建立公司内部财务控制体系
建立完善的内部财务控制体系是实现公司内部财务控制的前提。在公司内部形成一套良好的内部控制工作流程。让公司的所有财务工作都与内部控制制度内容相融合，互相牵制、互相制约。另外基于会计信息质量基础要求，需要明确公司内部控制人员的分工与职责，形成一套相互配合、相互监督、相互竞争的内部财务控制工作体系。并且将公司的内部财务控制体系与其他财政工作体系进行有效的区分，将内部财务控制体系的责任制度落到实处，将责任具体到个人。首先成立公司内部控制小组、由单位领导层担任内部财务控制小组的负责人，而由财政部门负责人单位委员。