（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目，并对所确定的异常或重点项目说明理由。
（2）对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。 【答案】（第1问，15分；第2问，5分）
（1）利润表中的异常波动项目：营业收入、营业成本、管理费用、销售费用、投资收益、所得税。
报表显示，营业收入比上年增加了10 000万元，增幅为25%；营业成本增加了7 000万元，增幅为21.2%；销售费用比上年增加了800万元，增幅为25%；管理费用在2013年冲销过多，是最异常的项目；投资收益比上年增加了3 000万元，增幅为150%；所得税费用比上年增加了5 300万元，增幅为757%。而注册会计师了解到，Y公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与上年度比较未发生重大变化（与收入费用等有关），且未发生重大重组行为（与投资收益有关），这些项目波动的幅度较大，应认为异常；
（2）需重点审计的销售费用项目：产品质量保证费用。由于产品质量保证费用一般按销售额的百分比提取，2012年的主营业务收入为40 000万元，没有质量保证费用，而2013年的销售额为50 000万元，却增加了质量保证费用500万元，应重点审计，检查是否存在人为调节费用的情况。
174、【160892】（简答题）注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认
定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B．所有应当记录的采购交易均已记录。
C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D．采购交易已记录于恰当的账户。 E．采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序
F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H．从购货发票追查至采购明细账。 I．从验收单追查至采购明细账。
J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 相关认定 发生 完整性 准确性 分类 截止 审计目标 实质性程序
【答案】（每格2分） 相关认定 发生 完整性 准确性 分类 截止 审计目标 A B C D E 实质性程序 F、L H、I F G J
175、【160882】（多项选择题）注册会计师在对甲公司2007年度财务报表审计时，为证实
甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查甲公司资产负债表日应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
【答案】A,C 176、【160883】（多项选择题）为判断被审计单位会计报表中固定资产项目的总体合理性，
注册会计师通常可以采用的分析性复核程序有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
【答案】A,B,C,D
177、【160884】（多项选择题）在下列情况中，注册会计师需要对应付账款进行函证的是
（ ）。
A.应付账款的控制风险较高 B.应付账款的固有风险较高 C.某应付账款账户金额较大
D.被审计单位处于经济困难阶段
【答案】A,C,D
178、【160886】（多项选择题）A注册会计师在对L公司在建工程项目进行审计时遇到下列
事项，其中，L公司会计处理正确的有（ ）。
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2007年12月31日，L公司对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司
赔款后的净损失计入营业外支出
【答案】A,B,C
179、【160887】（多项选择题）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间
相关指标进行比较，注册会计师可能发现（ ）。 A.资本性支出和收益性支出区分的错误 B.闲置的固定资产
C.增加的固定资产尚未做出会计处理 D.减少的固定资产尚未做出会计处理
【答案】B,C,D
180、【160889】（多项选择题）下列各项中，能证明被审计单位的房地产类固定资产所有
权的证明文件是（ ）。 A.租赁协议 B.财产账单 C.保险单 D.产权证明
【答案】B,C,D
第十一章 生产与存货循环、人力资源与工薪循环审计
181、【160829】（单项选择题）某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计
价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2011年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。则注册会计师认为该公司当年12月31日存货的账面价值为（ ）万元。 A.679 B.695 C.659 D.687
【答案】C
182、【160832】（单项选择题）在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应
该选择的是（ ）。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D.乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序
【答案】D
183、【160834】（单项选择题）在对存货实施抽查程序时，以下做法中，注册会计师应该
选择的是（ ）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率 C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性 D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录
【答案】A
184、【160837】（单项选择题）M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，
发出产成品按先进先出法核算。2013年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5 210万元，M公司2013年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： 日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31 摘要 期初余额 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末余额 入库 数量 400 1600 700 单价 5.1 4.6 4.5 金额 2 040 7 360 3 150 数量 800 400 800 发出 单价 5.2 4.6 4.8 金额 4 160 1 840 3 840 数量 500 900 100 1700 1300 2000 1200 1200 结存 单价 5 金额 2 500 4 540 380 7 740 5 900 9 050 5 210 5 210
在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。 A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元
【答案】D 185、【160841】（单项选择题）被审计单位K公司实行实地盘存制。注册会计师在复核2014
年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（ ）。
A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对 C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
【答案】B
186、【160856】（简答题）甲股份有限公司（以下简称甲公司）系公开发行A股的上
市公司，主要生产销售家电产品。2013年12月X会计师事务所首次接受甲公司的委托，审计其2013年度的财务报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，B注册会计师决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
（1）年末甲公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40％，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
（2）全部库存商品中有大约10％的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。 要求：
（1）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。
（2）根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。
（3）由于首次接受委托，请指出注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。