阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
第二章 存货
一、单项选择题
1.乙工业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。本月购进原材料1 000公斤，购买价款为50 000元，增值税税额为8 500元;发生的保险费为360元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤【D】元。
A.50.64 B.50.87 C.50 D.51
【答案解析】：购入原材料的实际总成本=50 000+360+130=50 490(元)，实际入库数量=1 000×(1-1%)=990(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=50 490/990=51(元/公斤)。 2.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。从外地购入原材料1 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，购买价款共为1 200 000元，增值税税额为204 000元，另发生运输费50 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费10 000元，途中保险费为10 000元。运输途中发生1%的合理损耗，则
该原材料的入账价值为【A】元。
A.1 266 500 B.1 270 000 C.1 474 000 D. 1 258 000
【答案解析】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。另外，采购过程中发生的运输费用应按7%扣除计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”，所以原材料的入账价值=1 200×1 000+50 000×(1-7%)+10 000+10 000=1 266
500(元)。
3.下各项支出中，一般纳税企业不应计入存货成本的是【A】。 A.购入存货时发生的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货而发生的运输费用 D.购买存货而支付的进口关税
【答案解析】：一般纳税企业购入存货时发生的增值税应作为增值税进项税额抵扣，不应计入存货成本。
4.下列会计处理中，不正确的是【C】。
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
B.因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出
C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入存货采购成本
【答案解析】：对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减
当期的主营业务成本或其他业务成本。
5.工业企业下列存货相关损失项目中，应计入企业利得的是【D】。
A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B.责任事故造成的存货净损失 C.购入存货运输途中发生的合理损耗 D.自然灾害造成的存货净损失WＷw.Ｋao8.CＣ
【答案解析】：选项A，收发过程中计量差错引起的存货盈亏计入管理费用;选项B，责任事故造成的存货净损失计入其他应收款;选项C购入存货运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本;选项D，自然灾害造成
的存货净损失计入营业外支出。
6.下列项目中，确定已签订不可撤销销售合同产品的可变现净值时(假设合同数量大于存货持有数量)，需要
考虑的因素是【C】。 A.产品的账面成本 B.产品的市价
C.估计发生的销售产品的费用及相关税费 D.估计发生的销售材料的费用及相关税费
【答案解析】：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估
计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
7.2009年12月25日，宏达公司与永冠公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2010年3月20日，宏达公司应按每台62万元的价格向永冠公司提供乙产品6台。2009年12月31日，宏达公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其成本为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2009年12月31日C材料
的账面价值为【D】万元。 A.144 B.152 C.372 D.142
【答案解析】：由于宏达公司与永冠公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，宏达公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，应先计算乙产品的可变现净值，不考虑相关税费乙产品的可变现净值为372万元(62×6)，其成本为374万元(144+230)，乙产品可变现净值低于成本，故期末C材料应按成本与可变现净值孰低计量。C材料的可变现净值=372-230=142(万元)，其成本为144万元，故其账面价值应为142
万元。
8.东方公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，东方司库存A材料的成本为35万元，该批材料专门用于加工生产甲产品，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计甲产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存材料未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2011年12月31日，东方公司库存A材料应计提的存货跌价准备为【A】
万元。 A.2 B.4 C.9 D.15
【答案解析】：甲产品的可变现净值=50-6=44(万元)，甲产品的成本=35+11=46(万元)，甲产品发生了减值，故A材料应按成本与可变现净值孰低计量。A材料的可变现净值=50-11-6=33(万元)，A材料的成本为35
万元，所以其应计提的存货跌价准备为2万元。
9.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按照单个存货项目计提存货跌价准备。2010年12月31日，库存A产品的成本为1 400万元，其可变现净值为1 300万元;库存B产品的成本为1 250万元，其可变现净值为1 300万元(假设存货跌价准备期初余额为0)。2010年12月31日，大海公司应计提的存货跌
价准备金额为【A】万元。 A.100 B.150 C.50 D.0
【答案解析】：A产品应计提的存货跌价准备=1400-1300=100(万元);B产品应计提的存货跌价准备为0，故
2010年12月31日大海公司应计提的存货跌价准备的金额为100万元。
10.2010年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产B产品的外购D材料全部出售，2010年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。假设期
初存货跌价准备的余额为0，则2010年12月31日D材料应计提的跌价准备为【A】万元。
A.101 B.99 C.90 D.110
【答案解析】：2010年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以应计提的
存货跌价准备=200-99=101(万元)。[page]
二、多项选择题
1.下列选项中属于企业存货确认条件的有【AB】。 A.与该存货有关的经济利益很可能流入企业
B.该存货的成本能够可靠计量 C.存货未来的经济利益可以预计 D.存货必须存放在企业内部
【答案解析】：存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企
业;二是该存货的成本能够可靠地计量。 2.下列项目中，不应当计入存货成本的有【ABC】。
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
A.增值税一般纳税企业购买物资所发生的增值税进项税额
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 D.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用
【答案解析】：在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入存货的成本。
3.下列各项中，期末应反映在企业资产负债表“存货”项目的有【ABCD】。
A.生产成本 B.委托代销商品 C.发出商品 D.材料成本差异
【答案解析】：生产成本反映企业在产品的价值;委托代销商品和发出商品属于企业的存货;原材料加上或减
去材料成本差异后的金额应反映在“存货”项目内。
4.企业委托外单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有
【ABC】。
A.加工费 B.发出材料和收回加工物资发生的运输费用 C.发出材料的实际成本 D.受托方代收代缴的消费税
【答案解析】：一般纳税企业委托外单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代缴的消费税记
入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 5.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有【AB】。 A.委托代销商品 B.发出商品C.受托代销商品 D.工程物资
【答案解析】：受托代销商品其所有权不属于企业，不能作为企业的“存货”核算;工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”
核算。
6.下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有【ABCD】。 A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同
C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成
本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
【答案解析】：以上四个选项均正确。
7.依据企业会计准则的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有【ABCD】。 A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计量基础 B.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计量基础 C.用于产品生产的材料，其可变现净值以该材料所生产产品的估计售价扣除至完工时估计将要发生的成本
和销售产品的估计销售费用后确定
D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计量基础
【答案解析】：以上四个选项均正确。
8.下列有关存货会计处理的表述中,正确的有【ABD】。 A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.由于收发计量差错引起的存货盈亏，计入管理费用 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本
D.由相关责任人承担的存货亏损，计入其他应收款
【答案解析】：一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本。
9.下列事项中，影响企业利润总额的有【ABD】。
A.因自然灾害造成的存货净损失
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
B.由于收发计量差错引起的存货盈亏 C.入库前发生的挑选整理费用
D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本
【答案解析】：自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出;由于收发计量差错引起的存货盈亏计入管理费用;入库前发生的挑选整理费用计入存货的成本，不影响损益;结转商品销售成本时，借记“存货跌价准备”
科目，贷记“主营业务成本”科目，销售成本减少使利润总额增加。
10.2010年12月31日，中材公司库存甲材料的账面价值(成本)为780万元，市场购买价格总额为740万元，假设不发生其他购买费用，用甲材料生产的A产品的可变现净值1250万元，A产品的成本为1150万元。则
2010年12月31日中材公司的下列会计处理正确的有【BD】。
A.计提存货跌价准备40万元 B.不应计提存货跌价准备
C.计提存货跌价准备后材料的账面价值为740万元
D.甲材料期末应按成本计价
【答案解析】：因为甲材料生产的A产品的可变现净值高于其成本，所以甲材料期末应按成本计量，故计
提的存货跌价准备为0。[page]
三、判断题
1.购入材料在采购过程中发生的合理损耗会影响购入材料的总成本。 【×】
【答案解析】：购入材料在采购过程中发生的合理损耗对材料的总成本没有影响，但会增加其单位成本。 2.企业自行生产产生的存货其初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造
费用。 【√】
3.委托代销商品由于其存货实体已经流出企业外部，所以不属于企业的存货。 【×】 【答案解析】：委托代销商品其所有权仍归属于委托方，所以其属于委托企业的存货。
4.企业因捐赠而减少的存货应按存货的账面余额注销其成本。 【×】 【答案解析】：企业因捐赠而减少的存货应按存货的账面价值注销其成本。
5.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 【√】 6.直接用于出售的材料存货，期末材料按成本与可变现净值孰低计量，材料可变现净值=材料估计售价-销
售材料估计的销售费用和相关税金。 【√】
7.为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货的数量小于或等于合同订购的数量，那么期
末存货可变现净值就等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额。 【√】
8.已经计提的存货跌价准备在以后期间不允许转回。 【×】
【答案解析】：发生减值的存货，如果在以后期间导致存货减值的因素消失，那么计提的存货跌价准备可以
在原已计提的金额内转回。
9.一般情况下如果某种存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望，那么说明该存货可
能发生了减值，应计提存货跌价准备。 【√】
10.对存货计提跌价准备符合企业会计信息质量要求的谨慎性原则。 【√】[page]
四、计算分析题
甲企业对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2010年年末关于计提存货跌价准备的资料如下： (1)库存A产品，账面余额为500万元，已计提存货跌价准备50万元。按照一般市场价格预计售价为600万
元，预计销售费用和相关税金为20万元。
(2)库存B产品，账面余额为600万元，未计提存货跌价准备。库存B产品中，有40%已签订不可撤销销售合同，合同价款为280万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为350万元。B产品的预计
销售费用和税金共计40万元。
(3)库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C材料的账面余额为150万元，预计销售
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹
阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
价格为130万元，预计销售费用及相关税金为8万元，未计提存货跌价准备。
(4)库存D材料10吨，每吨实际成本320万元元。10吨D材料全部用于生产E产品8件，E产品每件加工成本为150万元，每件一般售价为600万元元，现有6件已签订销售合同，合同规定每件为550万元元，假定有
合同的和无合同的销售税费均为其销售价格的10%。D材料未计提存货跌价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】 (1)库存A产品
A产品的可变现净值=600-20=580(万元)，A产品的账面价值为500-50=450(万元)，其账面价值小于可变现
净值，所以应将已经计提的存货跌价准备50万元转回。
借：存货跌价准备——A产品 50
贷：资产减值损失 50
(2)库存B产品
有合同部分的可变现净值=280-40×40%=264(万元) 有合同部分的成本=600×40%=240(万元)WＷw.Ｋao8.CＣ
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 无合同部分的可变现净值=350-40×60%=326(万元)
无合同部分的成本=600×60%=360(万元)
因可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=360-326=34(万元)。
借：资产减值损失 34 贷：存货跌价准备——B产品 34
(3)库存C材料
C材料的可变现净值=130-8=122(万元)
材料成本为150万元，因可变现净值低于成本，故应计提的存货跌价准备=150-122=28(万元)。
借：资产减值损失 28 贷：存货跌价准备——C材料 28
(4)库存D材料
因为D材料是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的E产品是否减值
有合同的E产品可变现净值=550×(1-10%)×6=2 970(万元) 有合同的E产品成本=10×320×6/8+150×6=3 300(万元) 无合同的E产品可变现净值=600×(1-10%)×2=1 080(万元) 无合同的E产品成本=10×320×2/8+150×2=1 100(万元)
由于有合同和无合同的E产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的E产品耗用的D材料期末
均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。 有合同的E产品耗用D材料的可变现净值=550×(1-10%)×6-150×6=2 070(万元)
有合同的E产品耗用D材料的成本=10×320×6/8=2 400(万元) 有合同部分D材料需计提存货跌价准备=2 400-2 070=330(万元)
无合同的E产品耗用的丁材料的可变现净值=600×(1-10%)×2-150×2=780(万元)
无合同部分的D材料成本=10×320×2/8=800(万元) 无合同部分的D材料需计提存货跌价准备=800-780=20(万元) 故D材料需计提存货跌价准备共计350万元(330+20)。
借:资产减值损失 350
学问是异常珍贵的东西，从任何源泉吸收都不可耻。——阿卜·日·法拉兹