龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
最新软件产品增值税政策解读及会计处理
作者：王炳志
来源：《中小企业管理与科技·上旬刊》2011年第12期
摘要：财税[2011]100号文件是我国扶持软件产业发展，培育自主创新能力，提高软件产业发展质量和水平的重要增值税税收优惠政策。文章首先通过对该政策出台背景的分析，重点阐述了该政策涉及的主要内容和即征即退增值税税额的计算，接着进一步介绍了即征退税程序和时间要求，并对涉及的其他重要问题也作了说明，最后作者给出了软件产品增值税会计核算的账务处理方法。
关键词：软件产品 增值税 即征即退 会计处理
为落实《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）的有关精神，进一步促进软件产业发展，推动我国信息化建设，财政部和国家税务总局2011年10月13日联合发文《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号，以下简称《通知》），对软件产品增值税政策做出规范和相应调整。 1 政策出台的背景
软件产业是国家战略性新兴产业，是国民经济和社会信息化的重要基础。近些年来，我国软件产业和集成电路产业快速发展，产业规模迅速扩大，技术水平显著提升，有力推动了国家信息化建设和经济社会发展。但与国际先进水平相比，我国软件产业发展基础仍然薄弱，企业科技创新和自我发展能力不强，应用开发水平有待提高，产业链有待完善等问题。为进一步优化软件产业发展环境，提高产业发展质量和水平，培育一批有实力和影响力的行业领先企业，国务院于2011年初决定继续对软件产业实行增值税优惠政策，而财税[2011]100号文件正是在这一背景下出台的。 2 政策涉及的主要内容
2.1 软件产品的定义 财税[2011]100号文件规定“软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。”
财税[2011]100号对软件产品的定义对税法来说，是个新规定，这个定义是引用《计算机软件保护条例》（国务院令第399号）的规定，该条例规定“计算机软件，是指计算机程序及其有关文档。”
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
“计算机程序，是指为了得到某种结果而可以由计算机等具有信息处理能力的装置执行的代码化指令序列，或者可以被自动转换成代码化指令序列的符号化指令序列或者符号化语句序列。同一计算机程序的源程序和目标程序为同一作品。
文档，是指用来描述程序的内容、组成、设计、功能规格、开发情况、测试结果及使用方法的文字资料和图表等，如程序设计说明书、流程图、用户手册等。”
由于上述定义比较理论化，为了便于实务掌握该定义，财税[2011]100号对可享受增值税优惠政策的软件规定了具体的客观限定条件。即：①取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；②取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或着作权行政管理部门颁发的《计算机软件着作权登记证书》。
2.2 软件产品范围的界定 财税[2011]100号文件规定“软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。”
计算机软件产品就是《计算机软件保护条例》（国务院令第399号）的规定。
信息系统，则根据《计算机信息系统安全保护条例》（国务院令第147号）的规定，“计算机信息系统，是指由计算机及其相关的和配套的设备、设施（含网络）构成的，按照一定的应用目标和规则对信息进行采集、加工、存储、传输、检索等处理的人机系统。”
财税[2011]100号文件对嵌入式软件产品的定义，基本继承了财税[2006]174号文件的定义。
2.3 征税范围 财税[2011]100号文件继承了1999年10月开始执行的《关于贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）文件中确立的“在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税”原则，即对转让软件使用权的征收增值税。
2.4 超税负返还政策 财税[2011]100号文件延续了1999年10月开始执行的《关于贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）文件中确立的超税负即征即退政策。软件产品产税负返还就是指对增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
超税负返还适用于软件企业自行开发生产的软件产品和本地化改造后的进口软件，而不适用于单纯的软件销售企业。 3 即征即退税额的计算
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
财税[2011]100号文件对非嵌入式软件的退税额计算方法没有根本变化，但是对嵌入式软件的退税额计算方法制定了更为合理的规定，这一规定虽然增加了税务机关的征管成本，但更多地考虑了软件产品销售的合理性，更加符合软件行业价格变动比较大的特点。
3.1 软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%
当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额 当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17% 3.2 嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算： 3.2.1 嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法
即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3% 当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额
当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17% 3.2.2 当期嵌入式软件产品销售额的计算公式
当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额
计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定。②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定。③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。
计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。 4 即征退税程序和时间要求
即征即退，是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。与出口退税先征后退、投资退税一并属于退税的范畴，其实质是一种特殊方式的免税和减税。纳税人按月申报缴纳增值税后，在税款入库的当月按规定向主管国税机关申请退还。申请时应填写有关表格和书面申请、《税收缴款书》（复印件）以及主管国税机关要求报送的其他资料。主管国税分局根据上述资料，复核无误后，签注意见，加盖公章后连同有关