2016年真题
要求：
1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
2.针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
3.针对资料三，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
4.针对资料四第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
5.针对资料五第1项至第4项，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
6.针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理以及企业所得税的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
7.针对资料六第1项至第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断是否涉及递延所得税的核算。如果涉及，指出应确认的是递延所得税资产还是递延所得税负债。
8.针对资料七第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。
A公司主要从事电子产品的生产和销售，于20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。
A公司20×4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×5年上半年接受委托审计A公司20×5年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。
此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自的20×5年度财务报表，并分别出具审计报告。
资料一
审计项目组成员针对A公司20×5年度集团财务报表审计和下属若干子公司20×5年度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略，部分内容摘录如下：
1.A公司20×5年度集团财务报表审计 ……（略）
A公司近几年盈利水平稳定，按A公司20×5年度合并财务报表经常性业务税前利润的5%，确定A公司20×5年度集团财务报表整体的重要性。
各重要组成部分的重要性与集团则务报表整体的重要性相同。 ……（略）
2.子公司20×5年度个别财务报表审计 ……（略）
子公司个别财务报表整体的重要性： 子公司 K1 K2 K3 ……（略） ……（略）
要求：
1
基本情况 制造业公司，近几年经营状况良好，盈利水平稳定 贸易公司，营业收入规模较大，但毛利较低，近几年一直处于微利状态 20×5年新设立房地产公司，目前正处于商品房开发阶段，预计两年后开始对外销售 ……（略） 确定财务报表整体重要性的基准 经常性业务税前利润 经常性业务税前利润 经常性业务税前利润 ……（略） 1.针对资料一，假定不考虑其他条件，指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
资料二
A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了S公司，A公司持有S公司60%股权，能够对S公司实施控制。20×5年11月1日，S公司引入新股东C公司（非关联方），C公司向S公司注资14000万元，A公司对S公司持股比例下降为32%，自该日起不再对S公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，A公司对S公司长期股权投资账面价值为5400万元；注资后，A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9600万元。
设立日至本次注资前，S公司共实现净利润5000万元（其中，设立日至20×4年末共实现净利润4000万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。
针对上述因C公司注资导致对S公司持股比例下降，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表：
于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元+5000万元+14000万元）×32%]与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元（8960万元-5400万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量，差额640万元（9600万元-8960万元）计入其他综合收益。
（2）A公司合并财务报表：
于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元+5000万元+14000万元）×32%]进行重新计量，作为长期股权投资核算。
将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元+5000万元）×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。
要求：
2.针对资料二，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
于授予日（20×5年7月1日），A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”900万元。
A公司股票于授予日公允价值为每股15元。
20×5年12月31日，有10名员工离开A公司，A公司履行了回购义务，按照支付总价款100万元，借记“库存股”100万元，贷记“银行存款”100万元；同时，注销回购股份，借记“股本”10万元，借记“资本公积”90万元，贷记“库存股”100万元。
A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日，因此，于20×5年12月31日，按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量，确认应计入20×5年度费用金额为675万元，借记“管理费用”675万元，贷记“资本公积”675万元。
要求：
3.针对资料三，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
资料四
审计项目组在审计过程中注意到以下情况：
1.20×5年度A公司某非控股股东的子公司豁免了A公司的一项债务，A公司将接受的上述债务豁免计入营业外收入。
2.A公司20×5年12月31日其他应收款账面余额中包含A公司所购买的若干“理财产品”，明细摘录如下：
项目 理财产品 2
发行机构 商业银行 金额 到期日 20×6年5月 是否保本 否 收益率 非固定，预期最高年化收益率4% 200万元 …（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） ……（略） …
3.20×5年1月末，考虑到W产品生产线生产能力已难以满足发展需要，A公司决定将该生产线转入改扩建（包括更换部分主要设备部件）。20×5年12月31日，上述生产线改扩建项目完工。A公司20×5年度相关固定资产和在建工程财务信息摘录如下：
（单位：万元） 固定资产—W产品生产线： —原值 —累计折旧 在建工程—W产品生产线 0） - 年初本年余额 计提折旧 3000 （98） 2000 本年转出至在建工程 本年在年建工程转入 末余额 （20（3000） 1000 500 2500 - （2500） 2500 - -
要求：
4.针对资料四第1项至第3项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
资料五
注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：
1.审计项目组在对A公司20×5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时，抽取了20×5年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。审计项目组据此得出“A公司20×5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。
2.审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某重要组成部分20×5年12月31日的应收账款账龄实施了测试，并对应收账款余额实施了函证程序，相关审计工作底稿部分内容摘录如下：
应收账款账龄分析表（单位：万元） 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 20×5年12月31日 1000 600 1500 1000 4100 20×4年12月31日 900 1000 800 200 2900 审计说明：审计项目组抽查了20×4年12月31日和20×5年12月31日应收账款账面余额对应交易的原始凭证，如销售发票和发运凭证等，以测试账龄划分的准确性，未发现差异。
结论：上述应收账款账龄分析表账龄划分不存在错误。
应收账款函证控制表（单位：万元） 客户 客户A 客户B …（略） 审计说明：
3
函证编号 …（略） …（略） …（略） ………额 账面余回函确认金额 50 不适用 差异 - 不适用 …（略） …说明 （1） （2） …（略） …50 40 …（略） …………（略）