企业纳税实务与技巧 征税范围
n 工资、薪金所得
n 个体工商户的生产、经营所得
n 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 n 劳务报酬所得 n 稿酬所得
n 特许权使用费所得 n 财产租赁所得 n 财产转让所得
n 利息、股息、红利所得 n 偶然所得
企事业单位可能涉及的个人所得税税目： 1、工资、薪金所得； 2、劳务报酬所得；
3、对企事业单位承包经营、承租经营所得； 4、利息、股息、红利所得；
5、特许权使用费、财产转让所得（股权）；（从个人购买需扣缴税款） 6、其他所得； 税率
n 工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率 n 个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率 n 稿酬所得，20%，减征30%
n 劳务报酬20%，并实行加成规定 n 其它所得，税率为20%
一、公司与个体工商户、个人独资企业有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任
税负从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税 二、个人承包方式的选择 有关计税规定
工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税
n 工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 n1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税
n2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%－35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税
n 另外，对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率； n 承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。 案例：
n张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。
n方案一：将工商登记改变为个体工商户
n方案二：仍使用原企业的营业执照 方案一
n 改变为工商户，计算缴纳个人所得税。
n本年度应纳税所得额=53000－3500×10=18000（元） 换算成全年的所得额：18000/10×12=21600（元）
按全年所得计算的应纳税额=21600×10%－750=1410（元） 实际应纳税额=1410/12×10=1175（元） 方案二（优于方案一）
仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税
按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除 应纳税所得额=53000+50000－5000=98000（元） 应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）
张先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元） 应纳税所得额=（23500－3500×10）=－11500（元），无需交个人所得税 三、将企业拆分
由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。
四、工资、薪金所得的税收筹划
工资、薪金所得与其他所得主要区别： （1）工资、薪金所得项目的特点： n 由本单位发放；（含境内外单位） n 连续的任职或雇佣关系；
n 在数量上与员工职责内工作绩效相关；
n 外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关； n 主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。
（2）工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所
某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为：（7000－3500）×10%－105=245（元） 请问如何规划才能降低税负？ 分析
若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为5000元时的应纳税额为：（5000－3500）×3%=45（元） 经过规划，张先生可节省所得税200元。 纳税项目转换与选择的筹划 n 劳务报酬转换成工资 n 工资转换为劳务报酬
工资、薪金所得与劳务报酬所得项目区别：
n 工资、薪金所得项目是基于雇佣被雇佣关系，工资的发放基于雇员的提供的劳动，劳务报酬不存在该种雇佣关系；（由本单位发放）
n 工资、薪金所得项目是非独立劳务（不产生独立损益，劳动过程的非独立性），劳务报酬所得项目是独立劳务；“独立”程度是一个弹性较大的概念。
n 外籍人员劳务报酬由中国单位支付，且劳务发生在境内，一般不区分境内、境外收入直接征税。
案例
n 刘先生从企业取得设计收入50800元。
n 方案一：有稳定的雇佣关系－按工资税目纳税 应纳税额=（50800－3500）×30%－2755=11435（元） n 方案二：不存在雇佣关系－按劳务报酬税目纳税 应纳税额50800×(1－20%)×30%－2000 =10192(元) 节税1243元 案例
王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。 分析
如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为： （2500－800）×20%=340(元)
如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税所得额<3500，无需缴纳个人所得税。若为第二份工资，则可能会合并计税。
某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，则：
应代扣代缴个人所得税=500×10000×10%×20%=100000（元） 是否有更节税的方法呢?
如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。 每人每月增加的工资额=10 000×(10%－4%)÷12=50（元）
增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人所得税税额为： （3550－3500）×3%×12×500=9000 （元），通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税51 000元（即100000－9000 － 500 ×10000×4%×20% ）。 全年一次性奖金政策（内外籍人员）
n 按规定每人每年只能享用一次优惠计税办法；凡两次以上采用者，均属违规。 n 优惠计税公式，只减去一个速算扣除数，是否存在多扣减速算扣除数问题； n 凡在一个月内发放的各种奖金，可以从宽视为全年一次性奖金。
n 第十三个月工资（双薪制）政策已经取消，但可在发放全年一次性奖金的当月一并发放，按全年一次性奖金处理；如果未与全年一次性奖金在同一个月内发放，则并入当月收入征税。（国税发[2009]121号）
全年一次性奖金政策（内外籍人员）
n 计算方法：全年一次性奖金单独作为一个月的收入，先除以12，查找相对较低的适用税率和速算扣除数。当月工资收入低于费用扣除额的，进行特殊处理。 n 计算公式：
应纳税款=全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数。 全年一次性奖金政策最低税负 1）日常税负要基本均衡；
2）所有工资、津贴、奖金、福利等综合考虑；
3）日常平均税率与全年一次性奖金的适用税率相等（或接近）。 五、劳务报酬所得节税筹划 1、概念（国税发[1994]089号）
独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。
需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司