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浅析三大财务报表之间的勾稽关系
作者：姚君皎
来源：《商情》2013年第29期
【摘要】三大财务报表分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，了解他们之间的勾稽关系能更好的帮助会计信息使用者全面清晰的理解财务报表。本文将从报表的概念谈起，联系会计理论，公式验证等方法，仔细分析三大报表之间的勾稽关系。 【关键词】资产负债表 利润表 现金流量表 公式验证 一、基础概念
财务会计报表是以《企业会计准则》为规范编制的，向所有者、债权人、政府、及其他有关各方及社会公众等外部使用者编制的报表。通常我们所说的财务会计报表包括四表一注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。
而作为一个外部关系人，我们至少应该从以下三个方面来了解企业：一是企业的财务状况，二是企业的经营成果，三是企业的现金流量。所以传统意义上的三大会计报表就是指资产负债表、利润表和现金流量表。而清楚这三张报表之间的关系我们也就能更好的明白上面三个问题了。
要分析报表之间的勾稽关系，首先应该对报表的编制原理有一个基本的认识。企业是在权责发生制的基础上编制了资产负债表和利润表，对报告单位的财务状况和经营成果做出了反映。而现金流量表则是在权责发生制的基础上编制而成，用来反映企业的现金流量。 报表之间的勾稽关系主要有两种：一种是表内的勾稽关系，一种是表间的勾稽关系。前一种较简单，只是表内的科目加减。而后一种就要复杂一些，是一张报表的某一项或几项与另一张报表的某一项或几项有一个确定的关系。 二、报表之间的勾稽关系 （一）资产负债表与利润表
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。而利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，通过营业利润，利润总额最后算出净利润的多步式报表。 根据会计恒等式我们可以知道：利润=收入-费用=所有者权益期末余额-所有者权益期初余额=（资产期末余额-负债期末余额）-（资产期初余额-负债期初余额）。所以资产负债表中的资产与负债是和利润表中的收入与费用紧密相关的。我们也可以这样理解这个关系：资产在带
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来收入的同时，必定产生与之相对应的费用支出。而收入体现为资产的增加或者负债的减少，费用则体现为资产的减少或者负债的增加。这种报表项目之间的联系使得利润表与资产负债表紧密联系在一起。
所以在最终财务报表的呈现上：如果企业运用宽松的会计政策，高估资产或者低估负债，则会使利润随之高估；反之，如果企业运用较为谨慎的会计政策，低估资产或者高估负债，则会使利润随之低估。
最后我们具体说一下两表中的某些科目的勾稽关系：“未分配利润”就是企业取得收入，支付成本费用税金，付完利息，将余下利润分配给股东后余下的利润。而他们的关系主要表现在资产负债表中“未分配利润”的期末数减去期初数，应该等于利润表的“未分配利润”。这是因为资产负债表是一个时点报表而利润表却是一个时期报表，两个时点指标的差额便是一个时期指标，就是这段时间内未分配利润的增量。另外资产负债表中期末“应交税费”应等于按利润表计算出的本期“应交增值税”、“应交城建税教育附加”和“应交所得税”之和。 （二）资产负债表与现金流量表
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。分类反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
通常资产负债表与现金流量表的关系存在下面的等式：本期现金流量净额=期末现金余额-期初现金余额。在这里，资产负债表里的现金包括现金，银行存款及其他货币资金等项目，而现金流量表里的现金是指广义上的现金，包括现金与现金等价物。所以根据报表编制时的收付实现制原理，现金流量表中现金流量的净增加额等于资产负债表货币资金的期末余额减去期初余额。即现金流量表现金期末（初）余额应该与资产负债表货币资金期末（初）余额相等。 除此之外，现金流量表中“支付给职工及为职工支付的现金“等于资产负债表中”应付职工薪酬“的期末余额减去期初余额加上包括在销售费用及管理费用里的本期为职工支付的工资和福利总额。
（三）利润表与现金流量表
利润表和现金流量表反映的都是一定时期的财务信息，属于动态报表。而两者的不同在于确认的原则选用不一样。利润表是基于权责发生制的原则对企业某一期间的财务成果做出反映。权责发生制是指当企业销售收入实现或者劳务已经提供，不论现金是否流入，利润表确认收入；而当企业确认一项费用，虽然现金没有流出企业，但在利润表中也要报告。而现金流量表则是基于收付实现制对报告单位某一时期的现金实现状况做出反映。收付实现制与权责发生制正好相反，不论收入还是费用一律以现金的收付实现为标准。所以由于确认原则的不同一定时期内企业的净利润与现金流量净增加额不一致。
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两张报表的关系充分的反映在现金流量表的间接法的编制当中。其实企业在一定时期获取的净利润都是由生产经营活动产生的，在编制当中，通过对一些项目进行增减调整（主要是两类项目，一类为不影响现金的损益项目，如折旧、资产减值、权益法确认的投资收益等利润表项目，另一类为营运资金的增减变化，如应收账款和存货等流动资产以及应付账款等），将权责发生制下的净利润调整为经营活动产生的收付实现制下的现金流量，而后通过对投资筹资活动现金流量的调整，最终计算出现金流量净增加额。 三、结论
通过上述分析，我们知道，资产负债表、利润表和现金流量表存在着密切的勾稽关系。资产负债表给企业提供了生产经营活动的基础，管理者对企业的资产必须进行有效的运营，才能使利润表充盈起来。企业的现金是如何筹集的，获得的这些现金是如何运用的，现金流量表除了能说明企业资产、负债及净资产的变动原因外，可以对资产负债表和利润表起到补充说明的作用，是联系资产负债表和利润表的桥梁。三大报表以不同的计量基础和不同的报表性质（时点或时期）对报告单位综合财务状况作出不同角度的说明。