的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎性原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。 4．固定资产修理核算与改扩建核算的不同之处在于： (1)固定资产修理成本支出作为成本费用处理，不增加固定资产原值和净值；改扩建支出增加固定资产原值和净值，在以后使用期间通过折旧方式进行补偿。 (2)固定资产修理期间照提折旧；改扩建期间固定资产不提折旧，其净值应由固定资产转入在建工程，改扩建工程完工后再将改扩建前的净值与改扩建净支出之和作为固定资产原值处理。
5．正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。
提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款。企业取得的赔偿款也视为清理过程中的一项收入，在计算清理净损益时应一并考虑。
6．每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。(1)固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。 (4)有证据表明固定资产已经陈旧过时。
(5)固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
(6)企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
(7)其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。 ■教材练习题解析
1．折旧计算见表6－3。
表6－3 固定资产折旧计算 单位：万元 年份 期初净值 年折旧率(％) 年折旧额 累计折旧 期末净值 20×1年8月至20×2年7月 20×2年8月至20×3年7月 20×3年8月至20×4年7月 20×4年8月至20×5年7月 20×5年8月至20×6年7月 20×6年8月至20×7年7月 20×7年8月至20×8年7月 20×8年8月至20×8年9月 2 000 1 500 1 125 844 633 475 350 225 25 25 25 25 25 500 375 281 211 158 125* 12 5 21 500 875 1 156 1 367 1 525 1 650 1 775 1 796 1 500 1 125 844 633 475 350 225 204 * 475×25％＝119《475－100)÷3＝125，年折旧额按年限平均法计算 20×1年应计折旧额－500×5/12＝208(万元)
20×2年应计折旧额＝500×7/12＋375×5/12＝292＋156＝448(万元) 20×3年应计折旧额＝375×7/12＋281×5/12＝219＋117＝336(万元) 20×4年应计折旧额＝281×7/12＋ 211×5/12＝164＋88＝252(万元) 20×5年应计折旧额＝211×7/12 ＋158×5/12＝123＋66＝189(万元) 20×6年应计折旧额＝158×7/12 ＋125×5/12＝92＋52＝144(万元) 20×7年应计折旧额＝125×7/12 ＋125×5/12＝125（万元） 20×8年应计折旧额＝125×7/12 ＋125×2/12＝94（万元） 20×8年9月进行清理：
累计折旧＝(500＋375＋281＋211＋158＋125＋125＋125×2÷12)＝1 796(万元)
(1)借：固定资产清理(2 000－1 796) 2 040 000 累计折旧 17 960 000
贷：固定资产 20 000 000 (2)支付清理费。
借：固定资产清理 200 000
贷：银行存款 200 000 (3)收到价款。
借：银行存款 3 510 000
贷：固定资产清理 3 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 000 (4)结转净损失。
净损失＝(204＋20－300)＝－76（万元） 借：固定资产清理 760 000
贷：营业外收入 760 000 2．乙企业账务处理如下： (1)1)改建时。
借：在建工程 9 500 000 累计折旧 2 000 000 固定资产减值准备 500 000
贷：固定资产 12 000 000 2)领用工程物资时。
借：在建工程 2 000 000
贷：工程物资 2 000 000 3)领用材料时。
借：在建工程 300 000
贷：原材料 300 000 4)分配应负担的工程人员工资。
借：在建工程 800 000
贷：应付职工薪酬 800 000 5)支付辅助费用。
借：在建工程 500 000
贷：生产成本——辅助生产成本 500 000 6)完工结转时。
固定资产成本＝950＋200＋30＋80＋50＝1310(万元) 借：固定资产 13 100 000
贷：在建工程 13 100 000 (2) 20×7年折旧计算见表6－4。
表6－4 折旧计算 单位：万元 年份 应计折旧总额 年折旧率 年折旧额 累计折旧 20×6年11月1日—20×7年10月31日 20×7年11月1日—20×8年10月31日 1310－50＝1260 1260 5÷15 4÷15 420 336 420 756 20×7年应计折旧额＝420×10/12＋336×2/12＝406（万元）