不能说明企业经营效果好坏，而将销售的投入与其产出结合起来考虑才能判断销售费用的发生是否合理。
第二，这是销售费用控制的客观要求。销售费用的控制是企业经营管理中的关键和难点问题。控制绝对额不利于促进企业扩展销售，而利用百元销售收入销售费用进行控制无论在理论上还是在实践中都是一种有效的费用控制手段。
3）答：企业收入构成分析的内容包括： 第一，主营收入与其他收入构成分析。通过对主营业务收入与其他收入的构成情况分析，可以了解与判断企业的经营方针、方向及效果，进而可分析预测企业的持续发展能力。如果一个企业的主营业务收入结构较低或不断下降，其发展潜力和前景显然是值得怀疑的。
第二，现销收入与赊销收入构成分析。通过对二者结构及其变动情况分析，可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选择，分析判断其合理性。当然，在市场经济条件下，赊销作为商业秘密并不要求企业披露其赊销收入情况，所以，这种分析方法更适用于企业内部分析。 第三，收入的地区构成分析。通过企业收入的地区构成分析，可了解企业的销售布局、顾客分布及变动情况等。
第四，收入的产品构成分析。通过企业收入的主营业务构成分析，可了解企业主营业务构成变动情况。
4）答：单步式利润表与多步式利润表的优缺点是：
（1）多步式利润表的优缺点：多步式利润表可提供企业各环节利润的情况，包括主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额和净利润。这对于评价企业各环节的经营业绩是十分有利的。但是，由于多步式利润表将企业的收入和成本费用分为不同环节的收入和不同环节的成本费用，使利润表不能提供企业总收入和总成本费用的准确数据。
（2）单步式利润表的优缺点：与多步式利润表的优缺点相反，单步式利润表的优点在于可提供企业总收入和总成本费用的信息；缺点在于不能提供企业各环节利润水平的信息。 我国目前主要使用多步式利润表，但从企业管理的需要出发，企业可编制单步式利润表，以弥补多步式利润表的不足。
6．2 思考题提示
1）对利润水平分析表应如何进行评价?
对利润水平分析表的评价应按以下思路进行：
第一，从最终成果，即从净利润评价入手逐步展开对利润总额、营业利润和主营业务利润的评价；
第二，抓住增利与减利幅度较大项目深入进行分析评价，特别注意结合会计分析进行评价；
第三，根据多步式利润表的特点，明确利润形成各环节的成绩与问题，特别注重主营业务利润及营业利润形成中的成绩与问题。
2）利润垂直分析中应注意哪些问题?
第一，注意主营业务收入与利润表中各项目的关系问题。特别是应考虑如果企业主营业务收入在企业总收入中的比重变化将对垂直分析产生的影响。
第二，注意可变成本费用项目与固定成本费用项目结构的变化问题。 第三，利润垂直分析评价时应特别注意静态与动态的结合。 3）企业收入分析的基本思路
企业收入分析的基本思路可考虑如下问题：
第一，分析企业总收入的构成及其变动情况，包括部门构成、地区构成、客户构成、产业或产品构成等；
第二，分析企业收入与销售量、销售价格、生产量的关系。
2
第三，分析企业收入与会计确认、计量、会计政策、财务政策的关系。 4）对成本项目进行会计分析应考虑哪些问题? 对成本项目进行会计分析应考虑的问题有： 第一，考虑总成本与各项目成本水平的变动；
第二，考虑成本计算方法的变动；
第三，考虑与成本相关会计政策的变动； 第四，考虑可控成本与不可控成本及其变动。 ● 知识应用
6．1 单项选择题答案
1）D 2）D． 3）C 4）D 5）C 6．2 多项选择题答案
1）ACDE 2）ACE 3）ABCD 4）ABCD 5）ABCDE 6）AC 7）ABCD 6．3 判断题答案
1）错误。多步式利润表可以提供计算息税前利润的信息，即用利润总额加上利息支出。 2）错误。直接材料成本除受材料单位耗用量和单价两个因素影响外，还受产量影响。在存在材料配比情况下还受材料配料比例影响。
3）错误。不一定。虽然管理费用是期间费用，但并不一定全是固定费用。因此，管理费用总额的增长可能与业务量的增加有关，因此管理费用增加不一定是企业管理水平的下降。
4）错误。不一定。如果企业本年销售收入增长快于销售成本的增长，那么企业本年销售利润或主营业务利润一定大于上年主营业务利润。但本年营业利润不一定大于上年营业利润。因为营业利润除受主营业务利润影响，还受其他业务利润和期间费用的影响。
5）错误。多步式利润表的功能与作用不能完全包含了单步式利润表的功能与作用。因为单步式利润表可提供企业总收入和总成本费用的资料，而多步式利润表不能提供这种资料。
6）错误。不一定。因为当某项销售费用占销售费用总额的比重下降时，而销售收入大幅度下降，那么该项费用占销售收入的比重可能上升。
7）错误。不一定。净利润与其他利润的影响因素不同，净利润达到了预期目标，其他利润不一定能达到预期目标。
8）正确。如果收入增长速度快于成本增长速度，成本增长对企业是有利的。 ? 技能题
● 计算分析题答案 6．1 单位成本分析
解：运用水平分析法对丙产品成本完成情况进行分析,如下表。 丙产品单位成本分析表
┏━━━━━━━━┯━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━┯━━━━┓ ┃ │上年 │ 本年 │ 增减变动情况 │项目变动┃ ┃ 成本项目 │实际 │ 实际 ┟────┬────┤对单位成┃ ┃ │成本 │ 成本 │ 增减额 │ 增减% │本影响% ┃ ┠────────┼───┼────┼────┼────┼────┨ ┃ 直接材料 │ 780 │ 822 │ +42 │ + 5.38 │ + 3.00 ┃ ┃ 直接人工 │ 175 │ 195 │ +20 │ +11.43 │ + 1.43 ┃ ┃ 制造费用 │ 445 │ 416 │ -29 │ - 6.52 │ - 2.07 ┃ ┠────────┼───┼────┼────┼────┼────┨ ┃ 合 计 │ 1400 │ 1433 │ +33 │ +2.36 │ +2.36 ┃
2
┗━━━━━━━━┷━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┷━━━━┛ 从上表分析可看出,企业丙产品单位销售成本比上年增加了33元,增长2.36%,主要原因是直接人工成本和直接材料成本上升的影响,它们使单位成本增加了62元,但由于制造费用的下降,使单位成本又降低了29元。因此，综合地看，单位成本上升33元,上升率为2,36%。至于材料和人工成本上升的原因，以及制造成本下降的原因，还应进一步结合企业的各项消耗和价格的变动进行分析，以找出单位成本升降的最根本原因。 6．2 利润表分析 解答：
1）企业利润增减变动分析表如下：
利润水平分析表
编制单位： 金额单位：千元 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：存货跌价损失 营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 2000年度 1 396 902 1 153 535 15 450 227 917 - 5 283 2 354 3 143 133 513 - 25 485 109 108 26 876 19 4 553 131 450 25 477 105 973 1999年度 1 253 496 1 052 033 7 334 194 130 - 2 431 2 148 117 624 114 732 - 42 806 75 008 2 184 30 019 4 609 25 410 增减额 143 406 101 502 8 116 33 787 -2 852 2 354 995 15 889 -140 217 151 914 - 48 132 19 2 369 101 431 20 868 80 563 增减% 11.44 9.65 110.66 17.40 -117.32 46.32 13.51 -122.21 354.89 -64.17 108.47 337.89 452.77 317.05
2）企业利润结构分析如下表：
利润垂直分析表
编制单位： 单位：% 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：存货跌价损失 营业费用 管理费用 财务费用 2
2000年度 100.00 82.58 1.11 16.31 - 0.38 0.17 0.22 9.56 - 1.82 1998年度 1 00.00 83.93 0.59 15.48 - 0.19 0.17 9.39 9.15 三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 7.81 1.92 0 0.33 9.41 1.82 7.59 - 3.41 5.98 0.17 2.39 0.37 2.03
利润增减变动情况评价 第一，净利润或税后利润分析。该公司2000年实现净利润1.06亿元,比上年增长了8056万元,增长率为317%,增长幅度是很高的。从水平分析表看，公司净利润增长主要是利润总额比上年增长1.01亿元引起的;由于所得税比上年增长2087万元,二者相抵,净利润增长了8056万元。
第二，利润总额分析。该公司利润总额增长1.01亿元，关键原因是企业营业利润增加引起的,增加1.52亿元,增长率为355%。但因补贴收入和营业外支出的不利影响,使利润总额减少5000余万元。增减利因素相抵，利润总额增加了1.01亿元。 第三，营业利润分析。?该公司营业利润增加主要是财务费用大幅度下降和主营业务利润增加所致。财务费用比上年减少1.4亿元,主营业务利润增加3379万元,增利因素为1.7亿元；但由于营业费用、管理费用增加和其他业务利润下降等的影响，减利2000余万元,增减相抵, 营业利润增加1.52亿元,增长355%。
第四，主营业务利润分析。该公司主营业务利润增长3379万元,增长17.4%。主营业务利润的增长变化可能受销售量、品种构成、价格、质量、成本等诸多因素影响，可通过对产品销售利润明细表进行因素分析得出结论。
从总体看，公司利润比上年有较大增长，如净利润、利润总额和营业利润都有较大幅度的增加，主营业务利润也有所增长。增利的主要原因是：一是财务费用大幅度下降，增利1.4亿元;二是主要业务利润有所增加,增利3千余万元。主要的减利因素：一是补贴收入减少，减利近4800余万元，管理费用增加，减利1688万元。因此，除了对主营业务利润和管理费用进一步分析外，重点应对财务费用和补贴收入变动情况进行分析。 3）利润结构及变动情况评价
从上表可看出公司本年度各项财务成果的构成情况，主营业务利润占主营业务收入的比重为16.31%,比上年度的15.48%增长了0.83%;?本年度营业利润的构成为7.81%,比上年度的-3.41%增长了11.2%;利润总额的构成本年度为9.41%,比上年度的2.39%增长了7.02%；净利润构成本年度为7.59%,?比上年的2.03%增长了5.56%。可见从企业利润的构成情况上看，盈利能力比上年度都有所提高。各项财务成果结构增长的原因，从主营业务利润结构增长看，主要是销售成本结构下降所致，说明成本下降是提高主营业务利润构成的根本原因。但是营业利润和利润总额结构增长的主要原因，除主营业务利润影响外，主要还在于财务费用比重的大幅度下降。另外，补贴收入比重下降、管理费用费用结构提高，营业利润、利润总额和净利润结构都带来一定的不利影响。
6．3 销售费用分析 解：1）、2）销售费用构成分析表如下：
序号 项 目 2010 2009
百元销售百元销售收
销售费用结构
收入费用 销售费用结构 入费用
2
- 1 工资 8.11% 0.26% -
2 差旅费 9.33% 0.30% 8.57% 0.21% 3 运输费 11.74% 0.38% 29.42% 0.71% 4 包装费 5.40% 0.18% 4.87% 0.12%
- 5 销售佣金 8.06% 0.26% -
6 三包费 42.92% 1.40% 39.75% 0.96% 7 仓储费 1.71% 0.06% 3.84% 0.09% 8 广告费 6.85% 0.22% 6.23% 0.15% 9 展览费 1.21% 0.04% 5.04% 0.12% 10 会议费 2.47% 0.08% 0.30% 0.01% 11 其它 2.19% 0.07% 1.99% 0.05% 12 销售费用 100% 3.27% 100% 2.41% 3）评价 第一，从2000年看，三包费用占销售费用的43%，百元销售收入三包费用为1.4%,都比上年有较大幅度提高，值得注意。
第二，百元销售收入销售费用2000年为3.27%，比上年的2.41%增长了0.86个百分点,其中，除百元收入运输费、储费和展览费有所下降外，其他项目都有增加。
第7章 分配活动分析
? 基本训练参考答案 ? 知识题
● 阅读理解
7．1 简答题答案
1）答：影响利润分配的因素：
在进行利润分配活动分析时，必须首先明确财务报表受到企业的会计体制和财务政策等多种因素的影响，因此，在进行利润分配分析前，需对这些影响因素加以分析。
（1）会计政策变更。由于会计政策的变更，它会影响到变更当年的净利润和变更当年年初的未分配利润金额，进而影响当年可供分配的利润，对于这种情况，报表使用者在进行利润分配活动分析时一定要予以关注。
（2）前期损益调整。前期损益调整主要由于本期发现并更正以前年度财务报表的误差所引起。不同的会计观点对前期损益调整的处理不同，最终会影响到利润分配表的可供分配的利润。因此，在利润分配分析时，要注意企业所持有的会计观点。
（3）资产的流动性。企业现金股利的支付能力，在很大程度上受其资产流动性的限制。 （4）盈利能力。企业利润分配所采用的股利政策在很大程度上要受其盈利能力的限制。 （5）契约性约束。契约性约束也是进行利润分配分析时须考虑的一个重要因素。 2）答：分配活动分析的主要内容有：
（1）分配活动全面分析。主要是对利润分配的规模、结构的变动情况和利润分配的变动趋势进行分析，通过分析，揭示利润分配规模、结构和趋势变动的原因，并对其变动情况
2