中国企业跨国投资利用离岸公司进行国际避税分析
——以英属维尔京群岛法律为例 摘要:近些年来, 离岸公司在中国发展非常迅速, 很多内资企业通过英属维尔京 群岛等地注册离岸公司, 凭借当地优惠的税收政策进行国际避税活动。 本文以英 属维尔京群岛为例, 在分析该群岛建立离岸公司相关规定和税收法律的基础之上, 从离岸公司的角度, 为中国企业跨国投资的国际避税问题提出解决方案。 中国内 资企业可以通过在英属维尔京群岛注册不同形式的离岸公司, 运用不同的避税手 段,来实现国际避税和企业利润最大化的目的。
关键词:中国企业;国际避税;离岸公司;英属维尔京群岛 一、 引言
随着经济全球化的不断深入, 在避税地设立境外离岸公司逐渐被国内的跨国 纳税人所认识。 离岸公司在国际贸易、 国际金融、 国际投资和国际税收领域的广 泛应用, 为各国投资者从事跨国业务提供了便利, 带来了经济利益; 离岸公司对 国际经济领域的影响是广泛的,而对国际税收领域的影响是最早也是最基础的。 在众多避税地中, 英属维尔京群岛是发展海外商务活动的重要中心。 世界众 多大银行的进驻及先进的通讯交通设施、 稳定的政治社会环境使英属维尔京群岛 成为理想的海外离岸金融中心。 本文以英属维尔京群岛为例, 分析该群岛与离岸 公司相关的优惠政策和税收法律, 针对中国跨国公司投资利用离岸公司进行国际 避税的三种主要形式:转移定价、返程投资之“内资外资化” 、绕道投资,分析 与之相对应的不同类型的离岸公司,为中国企业跨国投资提供合理避税方案。 二、 英属维尔京群岛政策及法律分析
(一 在英属维尔京群岛注册海外离岸公司的优势:
1984年,英属维尔京群岛政府颁布《国际商业公司法》 ,开始对在该岛设立 公司的企业和个人提供境外公司注册业务。 该法律为境外公司注册提供了一个便 于管理、极富弹性的环境。
1. 商业运作方便,注册公司时间短,税收制度合理,公司完全保密,股份可以
自由买卖。
2. 公司无需申报受益者,无需申报年利润及财务状况,无需每年按期举行股东 大会或董事会。英属维尔京群岛《国际商务公司法》第 7条规定:依据本法 而成立的公司的股东、董事、高级职员、代理人或清算人对公司的债务、过 失或其它责任不承担任何责任。如此,离岸公司就成了防范、隔离海外投资 者遭受被投资国法律制裁的坚固铠甲。
3. 公司财产保护:最大限度的财产保护, 方便的资金转移。 不要求海外离岸 BVI 公司公开财务状况或关于注册 BVI 公司的股东及董事的直接资料。
4. 公司保密度:以立法的形式确立了对离岸公司股东身份、经营信息,账簿资 料,银行存款的保密制度。英属维尔京群岛《国际商务公司法》虽然保障股 东检查公司保存的股份登记册、账簿报告、会议记录和协议的权利,但规定 了严格的程序性要求。例如,必须以书面的形式向董事会提出申请,而且, 如果董事会认为股东的检查有损公司或者是其他股东的利益, 董事会可以拒 绝股东的检查请求。
(二在税收方面,英属维尔京群岛的法律规定:
1. 无论所得税法有何规定,离岸公司支付给非居民的所有股息、利息、租金、 专利使用费、薪酬和其他价款以及非居民因持有离岸公司的股份、债券和其 它证券而获得的资本收益免纳所得税。
2. 由离岸公司的股份、债券和其它证券而产生的遗产税、赠与税或其他税收对 非居民免征。
3. 离岸公司作为受让人或者是转让人的财产转让文据,与离岸公司股份、债券 或者其它证券相关的文据以及与离岸公司的其他业务交易有关的文据免征 印花税。
总体看来, 英属维尔京群岛不征收企业所得税和个人所得税, 对在岛上的公 司征收社会保障税、预提所得税、房产税、土地税、关税、住宿税。
三、 中国企业跨国投资利用英属维尔京群岛法律政策避税分析 中国跨国公司投资利用离岸公司进行国际避税的形式主要有三种:
1. 转移定价。离岸公司利用转移定价,在母、子公司之间或总、分公司之间, 把利益集中到离岸地,从而避免或减轻整个公司集团的税负。
2. 返程投资之“内资外资化” 。本国的投资者选择在离岸地注册离岸公司,再 以“外商”的身份回国投资,以获取内国的“超国民”优惠税收待遇。据统 计, “这类‘外资’约占我国每年引资额的 1/3” 。
3. 绕道投资。跨国投资者通过将资金转移到离岸公司,再向投资者母国或第三 国投资以规避税收负担。
(一转移定价——国际贸易公司
国际贸易公司是指在国际间从事货物和劳务交易的公司, 其主要的职能是为 购买、 销售、 租赁等业务开发票并在账面上反映业务程, 通过并无实际意义的中 转贸易业务, 把高税国公司的销售利润和其它来源的利润用转移定价转移到避税 地。 国际贸易公司以转移定价为主要的避税手段。 转移定价是集团内部之间或关 联企业之间相互提供产品、 劳务或财产而进行的内部作价, 通过转移定价所确定 的价格成为转移价格。
例如:中国 A 制造公司的业务模式是由其生产商品, 然后把商品卖给位于美 国的销售子公司 C, 再由 C 卖给美国的厂商以此实现利润。由于美国和中国均征 收很高的公司所得税, 公司利润必然受到影响。 为了利用英属维尔京群岛对离岸 公司不征收所得税的优惠政策, A 制造公司在英属维尔京群岛注册了一家离岸公 司 B ,由该离岸公司作为中介贸易公司,负责与销售子公司 C 的业务。 A 制造公 司今后将产品以接近成本的价格卖给英属维尔京群岛子公司 B , 再由 B 公司把产 品以接近市场标准的价格销售给美国销售子公司 C 。这样, A 制造公司和 C 销售 子公司由于产品的买卖差价都很小, 所以, 各自的销售利润接近于零, 其所负担 的公司所得税自然大大降低。 由于英属维尔京群岛免征所得税, 因而大量的利润 留在了英属维尔京