贷：股本（50 000×1） 50 000
资本公积——股本溢价 230 000
举例：华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元 解：
费用化支出=80 400元
资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元） 。 研发支出发生时：
借：研发支出——费用化支出 80 400 ——资本化支出 167 000 贷：原材料
126 000 82 000
39 400
应付职工薪酬 银行存款
研发项目达到预定用途时： 借：无形资产
167 000
167 000
贷：研发支出——资本化支出 期末结转费用化支出时： 借：管理费用
80 400
贷：研发支出——费用化支出 80 400
举例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。 购买专利权时： 借：无形资产 260 000 贷：银行存款
260 000
专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元） 借：管理费用 26 000 贷：累计摊销
26 000
注意：如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从
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应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新计算。
举例：接上例，假定华联实业有限公司在使用专利权的第3年年末，经重新复核，此项专利权尚可使用4年，而且公司在第3年年末对该项无形资产计提减值准备金30000元，则公司第3年的摊销金额为：
（260000-26000×2-30000）÷5=35600元
举例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根 据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法 按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。该专利权在使用4年以 后，华联股份有限公司将其出售，出售价格为180000元。营业税税率为5%。 解：已摊销金额=260000÷10×4=104000元 摊余价值=260000-104000=156000元 应交营业税=180000×5%=9000元 净收益=180000-156000-9000=15000元 借：银行存款 180000 累计摊销 104000
贷：无形资产 260000 应交税费-应交营业税 9000 营业外收入 15000
处置净损益=出售价格-摊余价值-应缴纳的营业税等
举例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专
利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行 摊销。专利权购买成本为260 000元。华联实业股份有限 公司在使用到第7年时，由于生产技术的快速发展，导致 此项专权未来给企业带来经济利益已变得非常困难，因 此公司按规定将其做报废处理。
报废时累计摊销额=260000÷10×6=156000元 报废时的账面价值=260000-156000=104000元 借：累计摊销 156000 营业外支出 104000
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贷：无形资产 260000 综合题举例：
A企业2007年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。该专利自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为10年，假定A企业于年末一次性进行无形资产的摊销。2009年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。
要求：（１）编制A企业购入专利权的会计分录； （２）计算该项专利权的年摊销额并编制有关的会 计分录；
（３）编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。（金额单位用万元表示） 答案：
(1)借：无形资产 100 贷：银行存款 100 (2)年摊销额=100/10=10万元 借：管理费用 10 贷：累计摊销 10 (3)借：银行存款 90 累计摊销 20
贷：应交税费-应交营业税 4.5 无形资产 100 营业外收入 5.5 转让净收益=90-4.5-(100-20)=5.5万元 第八章
举例：2007年6月，华联实业股份有限公司计划购入写字楼用于对外出租。6月25日，华联实业股份有限公司与B公司签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起，将写字楼出租给B公司使用，租赁期为5年。8月31日，华联实业股份有限公司购入写字楼，实际支付购买价款和相关税费共计2400万元。根据租赁合同，租赁期开始日为2007年9月1日。
（1）假定华联实业股份有限公司采用成本模式进行后续计量。 借：投资性房地产—写字楼 2400万 贷：银行存款 2400万
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（2）假定华联实业股份有限公司采用公允价值模式进行后续计量。 借：投资性房地产—写字楼（成本) 2400万 贷：银行存款 2400万
举例：2007年2月，华联实业股份公司以780万元的成本从其他单位购入一项土地使用权，用于自行建造3栋厂房。2007年10月，华联实业股份有限公司预计厂房即将完工，遂与C公司签订了经营合同，约定自厂房完工（达到预定可使用状态）之日起，将其中的1栋厂房租赁给C公司使用，租赁期为5年。2007年10月31日，3栋厂房同时完工，实际造价均为1500万元，能够单独出售。根据租赁合同，租赁期开始日2007年11月1日。
（1）假定华联实业股份有限公司采用成本模式进行后续计量。 转换为投资性房地产的土地使用权成本为： 780×1500/4500=260万 借：投资性房地产-厂房 1500万 贷：在建工程 1500万 借：投资性房地产-土地使用权 260万 贷：无形资产—土地使用权 260万
（1）假定华联实业股份有限公司采用成本模式进行后续计量。 转换为投资性房地产的土地使用权成本为： 780×1500/4500=260万 借：投资性房地产-厂房 1500万 贷：在建工程 1500万 借：投资性房地产-土地使用权 260万 贷：无形资产—土地使用权 260万
（2）假定华联实业股份有限公司采用公允价值模式进行后续计量。 借：投资性房地产-厂房（成本）1500万 贷：在建工程 1500万 借：投资性房地产-土地使用权（成本） 260万 贷：无形资产—土地使用权 260万
举例：2007年8月31日，华联实业股份有限公司购入写字楼，实际支付购买价款和相关税费共计2400万元。该写字楼预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2007年9月1日，公司将该外购的写字楼以经营租赁方式出租给B公司使用，租赁合同约定，写字楼租赁期为5年，年租金为138万元，B公司须于每年8月31日之前预付下一租赁年度的租金。华联实业股份有限公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计
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