会计循环综合案例
写在前面的话：对《会计学》课程内容的学习暂告一段落，你一定想知道自己对会计相关知识学习和掌握的程度。虽然这是一门介绍会计基础理论与基本方法的课程，但也不乏实务操作的内容，况且任何理论都应付诸于实践进而指导实践，这也正是我们学习理论的目的之一。正是基于这样一种想法，我们精心设计了这套“会计循环案例”，旨在帮助初学者运用所学过的会计理论知识解决某些实际问题，以达到进一步巩固、理解所学的理论知识的目的，这也是我们设计本案例的初衷。这个案例综合了会计循环的大部分内容，从经济业务的确认、计量开始，到财务报告的编制为止，不仅如此，我们还将一些常见错误隐藏于案例内容之中，这就要求面对案例的你必须将顺序发生的错误予以纠正，才能完成案例的实际操作过程。发现错误并改正错误就成为本案例不同于平时按部就班学习的特有之处。应该说，这个案例基本上将我们所学过的会计核算方法的主要内容作了一个连贯，当你从容地将这个案例的各个要求完成之后，相信你会感觉有所收获。
目的：练习各种会计核算方法的运用以及会计循环综合业务的处理。
资料：XYZ股份有限公司（以下简称“公司”）为一般纳税人企业，公司采用权责发生制作为会计处理基础，对于原材料的收发核算按照实际成本计价，产成品按实际成本计价。适用的税率分别为：增值税税率为17%，消费税税率为5%，城建税税率为7%，教育费附加提取率为3%，所得税税率为25%。发出存货的计价方法采用全月一次加权平均法。从银行取得的临时借款的年利率为6%，利息按月计算提取。
2009年11月份，公司会计张小明想跳槽到其他单位任职，于是向公司提出辞职申请。11月末，公司批准了会计张小明的辞职请求，并成功招聘到一名新会计王清接替原会计张小明的工作。
在交接工作的伊始，原会计张小明告知新会计王清，11月份的业务他都已经处理完毕。但是，细心的新会计王清发现，由于原会计张小明在11月份中一直忙着跳槽的相关事宜，工作完成的并不认真。于是，新会计王清提出要对公司11月份的有关账簿记录进行详细核对，以明确各自的责任。
王清首先列出了公司11月30日总账有关账户的余额，见表A－1。
表A－1 总分类账户余额表
2009年11月30日 单位：元 账户名称 库存现金 银行存款 交易性金融资产 原材料 其他应收款 生产成本 固定资产 应收账款 预付账款 待摊费用1 累计折旧 借方 7200 1882000 500000 2766796 12604 465000 9101800 1920000 1250000 12000 1580000 贷方 1预付的办公用房房租12000元，将自2009年12月起在一年内摊销完毕。
短期借款 应付账款 其他应付款 预提费用 预收账款 长期借款 股本 盈余公积 资本公积 利润分配 本年利润 800000 382000 30000 9600 420000 500000 10000000 548000 1850000 1350000 1420000
在对上表有关账户余额进行核对的过程中，王清发现公司总账账户余额（11月末的余额，也就是12月初的余额）存在问题（借方余额合计不等于贷方余额合计），经过王清和张小明的共同查找，确定问题如下：
张小明在保管会计账簿过程中，致使账簿中某些总账账户11月份的记录受损，具体包括“库存商品”账户和“应交税费”账户。于是王清对与其相关的11月份的有关资料进行整理，确定了下列内容：
公司11月初库存商品余额为1225000元；
公司11月份该种商品的销售总收入为2800000元； 公司按销售收入的70%结转销售成本；
公司在11月份生产的产品（包括月初在产品和本月投产的产品）在月末有80%完工入库；
公司11月份按销售收入的5%计算销售税金，其他欠交的税金计为12800元（包括以前欠交的税金）。
针对找出的问题，张小明将所缺的账簿记录资料进行了处理，补齐了账簿记录。 另外，王清发现，由XYZ股份有限公司的开户行出具的11月30日银行存款对账单与公司的银行存款日记账的账面余额不相符。对账单上显示，公司的存款余额为1873000元，而银行存款日记账的账面余额为1882000元。究竟是记账有误还是存在未达账项？王清认为必须仔细核对银行存款，需要对银行存款进行清查。
经查，发现存在下列未达账项：
11月26日，企业开出转账支票5000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登记入账；
11月28日，企业委托银行代收款项4000元，银行已办理收款入账，但企业尚未收到银行的收款通知，因而未登记入账；
11月29日，企业收到购货单位签发的转账支票18000元，企业已登记入账，银行未登记入账。
在王清的帮助下，张小明编制了银行存款余额调节表，完成了对银行存款的清查。最后，按规定程序与王清办完了交接手续。
接下来王清开始介入公司的会计核算工作。出纳员李平将她所保管的公司12月份发生经济业务的有关凭据交给王清，经过王清的整理，列出了XYZ股份有限公司2009年12月份的经济业务内容（王清归纳的）：
（1）12月1日，公司开出现金支票从开户银行基本户提取现金5000元，以备零星开支用。
（2）12月2日，公司用银行存款100000元预付给友谊工厂订购丙材料。
（3）12月3日，公司接受某投资人的投资5000000元，存入银行，已办完各种手续。 （4）12月3日，签发并承兑商业汇票购入丁材料，发票注明价款350000元，增值税进项税额59500元。另外，公司用银行存款5800元支付丁材料的运杂费。丁材料验收入库。
（5）12月3日，接到银行通知，公司委托银行代收的销货款4000元已收到。
（6）12月4日，公司用银行存款购入下列材料：甲材料6000千克，单价30元，价款计180000元；乙材料3500千克，单价20元，价款计70000元。增值税进项税额总计42500元。
（7）12月4日，公司用银行存款7600元支付本月购入的甲、乙材料的外地运杂费，按材料的重量比例分配。
（8）12月5日，公司用银行存款7200元预付明年的报章杂志订阅费。
（9）12月6日，公司的公出人员出差归来报销差旅费1680元，余款补足现金（原借款1500元）。
（10）12月8日，公司购入一间厂房，总款项309000元，款项通过银行存款支付，厂房投入使用。
（11）12月10日，公司开出现金支票从银行提取现金568000元，直接发放工资。 （12）12月12日，公司向某客户销售一批产品，价款850000元，增值税销项税额144500元。另外，公司用银行存款代客户垫付运杂费6500元。全部款项收到一张已承兑商业汇票。
（13）12月13日，公司的仓库发出原材料，用途如下：生产产品耗用甲材料650000元，乙材料380000元，车间一般性耗用甲材料28000元，乙材料36000元，行政管理部门耗用乙材料14000元。
（14）12月14日，公司用现金1200元购买行政管理部门办公用品。 （15）12月16日，公司职工报销市内交通费600元，付给现金。
（16）12月17日，公司赊销一批产品，发票注明的价款1280000元，增值税额217600元，款项未收到。另外用银行存款5000元代替购买单位垫付运杂费。
（17）12月19日，公司月初预付款的丙材料到货，随货附来的发票注明材料价款600000元，增值税进项税额102000元，不足款项当即通过银行支付，材料验收入库。
（18）12月20日，公司对资产进行盘查，发现一台设备盘亏。该设备的账面取得成本75000元，累计已提折旧58000元（未提减值准备）。
（19）12月21日，公司收到开户银行转来的付款通知，本公司职工的住院费3680元已全部支付。
（20）12月23日，公司按合同规定预收某商店订购本公司产品的货款500000元，存入银行。
（21）12月25日，公司接受某单位投资给本公司的房屋一幢，双方评估确认价值为880000元，直接投入使用（为简化起见，这里不考虑所得税问题）。
（22）12月28日，公司用银行存款支付本月的水电费12000元，其中车间的水电费8200元，行政管理部门的水电费3800元。
（23）12月30日，公司用银行存款20000元支付罚款支出。
（24）12月31日，公司提取本月固定资产折旧，其中车间设备折旧额为24500元，行政管理部门设备折旧额为12000元。
（25）12月31日，公司分配本月职工工资，其中生产工人的工资260000元，车间管理人员工资185000元，行政管理人员的工资75000元。
（26）12月31日，公司按各自工资额的14%提取职工福利费（工程人员的工资除外）。