第三编·第九章·销售与收款循环的审计 考点和典题 第一节 销售与收款循环的特点 第二节 销售与收款循环的业务活动和相关内部控制 五、向客户开具发票 关键控制活动 主要单据与 会计记录 目标和相关认定 与销售交易的“完整性”认定有关。 销售发票：两联寄送给客户，一联由企业保留。 与销售交易的“发生”认定有关。 信息系统生成连续编号的销售发票。 负责开发票的员工在开具发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单。 依据已授权批准的商品价目表开具销售发票，并将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 【小金敲黑板】 商品价目表：列示已经授权批准的各种商品的价格清单。 与销售交易的“准确性”认定有关。 影响计价和分摊（准确性）认定的相关控制，可以总结为以下的“小学数学”公式，即总价=单价×数量，其中： a) 总价通常代表入账金额、账单金额、开票金额； b) 单价通常代表商品价格清单、价目表所载明的经批准单价； c) 数量通常代表出库数量、装运数量、客户验收数量等。 六、记录销售 关键控制活动 记录销售的岗位应与处理销售交易主要单据与会计记录 应收账款明细账 目标和相关认定 销售交易的多项认的其他岗位职责分离。 主营业务收入明细账由记录应收账款之外的员工独立登记。 依据有效、充分的发运凭证和销售单记录销售，登记营业收入明细账、应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查。 主营业务收入明细账 现金日记账 银行存款日记账 定。 客户对账单：用于购销双方核对账目。 七、办理和记录销售退回、销售折扣与折让 关键控制活动 销售退回、销售折扣与折让一般需经过授权批准。 定期核查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库。 八、提取坏账准备 关键控制活动 企业定期对应收账款的可回收性进行评估，并计提坏账准备。 主要单据与会计记录 应收账款账龄分析表：反映期末各项应收账款的金额和账龄区间。 目标和相关认定 与应收账款的“计价和分摊”认定有关。 主要单据与会计记录 折扣与折让明细账 贷项通知单 目标和相关认定 销售交易的多项认定。 入库单 与销售交易的“发生”认定、存货的“完整性”认定有关。 真题和模拟题精讲 多项选择题【模拟题】 以下关于销售与收款循环中各业务活动和相关认定的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。 A.财务部门正确编制应收账款账龄分析表，与应收账款的存在认定直接相关 B.会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的发生认定直接相关 C.会计主管人员按照客户验收单载明的日期进行收入确认，与营业收入的截止认定直接相关 D.开具账单部门依据已批准的商品价目表开具销售发票，与营业收入的准确性认定直接相关 [答案]CD [点评]本题结合审计实务的内容考查认定与具体审计目标，由此可见，第一章有关认定的知识需要在学习的全过程进行融会贯通；选项A中，财务部门正确编制应收账款账龄分析表，进而据此正确计提坏账准备，与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项B中，会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的完整性认定直接相关。 单项选择题【模拟题】 以下关于销售与收款循环的内部控制中，注册会计师易烊千玺认为与营业收入的发生认定直接相关的是（ ）。 A.赊销业务需经信用管理部门审批 B.仓储部门收到经审批的销售单后才能安排供货 C.开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单 D.财务人员根据销售单、客户签收单和销售发票确认收入 [答案]D [点评]本题结合审计实务的内容考查认定与具体审计目标，由此可见，第一章有关认定的知识需要在学习的全过程进行融会贯通；选项A中，赊销业务需经信用管理部门审批，旨在降低坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项B中，仓储部门收到经审批的销售单后才能安排供货，旨在确保发货的真实，与存货的存在认定直接相关；选项C中，开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单，与营业收入的准确性直接相关。 综合题【2013年真题】 甲公司相关内部控制摘录如下，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请说明理由。 序号 （1） 风险 向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险 已记账的收入未发生或不准确 控制 客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准 财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证（附上述单据），经财务部经理审核后入账 每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查 （2） （3） 应收账款记录不准确 [答案] 序号 是否存在缺陷 理由