第一章， 所得税会计习题及案例题答案
一、练习题
1、负债的账面价值6 400 000元； 预计负债的计税基础 0元； 6 400 000元为可抵扣暂时性差异。
2、每年账面价值与计税基础差异及递延所得税确认表 实际成本 累计会计折旧 账面价值 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税负债余额 2008年 2009年 2010年 2011年 2012年 2013年 8 400 000 8 400 000 0 8 400 000 0 0 25％ 0 8 400 000 8 400 000 1 400 000 2 800 000 7 000 000 5 600 000 2 400 000 4 400 000 6 000 000 4 000 000 1 000 000 1 600 000 25％ 250 000 25％ 400 000 8 400 000 8 400 000 8 400 000 4 200 000 5 600 000 7 000 000 4 200 000 2 800 000 1 400 000 6 000 000 7 200 000 8 000 000 2 400 000 1 200 000 400 000 1 800 000 40 000 25％ 450 000 25％ 400 000 25 000 25％ 250 000 根据计算结果作会计分录如下：
2008年末：借：所得税费用 250 000
贷：递延所得税负债 250 000
2009年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。 当年应确认数＝400 000－250 000＝150 000（元）。 借：所得税费用 150 000 贷：递延所得税负债 1 500 000
2010年末：累计应确认递延所得税负债为450 000元。
当年应确认数＝450 000－400 000＝50 000（元） 借：所得税费用 50 000
贷：递延所得税负债 50 000
2011年末：累计应确认递延所得税负债为400 000元。
当年应确认数＝400 000－450 000＝－50 000（元） 借：递延所得税负债 50 000 贷：所得税费用 50 000 2012年末：累计应确认递延所得税负债为：250 000元
当年应确认数＝250 000－400 000＝－150 000（元） 借：递延所得税负债 150 000
贷：所得税费用 150 000 2006年末，累计应确认递延所得税负债为0
当年应确认数＝0－250 000＝－250 000（元） 借：递延所得税负债 250 000 贷：所得税费用 250 000
3、分析：（1）产生资产账面价值大于计税基础 1 500 000元，为应纳税暂时性差异； （2）当年会计折旧 21 000 000×5/15=7 000 000（元） 税务折旧 21 000 000÷10=2 100 000（元）
导致账面价值小于计税基础4 900 000元，为可抵扣暂时性差异； （3）账面价值 1 500 000元，计税基础0元，导致账面价值大于计税基础1 500 000元，为应纳税暂时性差异。因税法规定可以加计扣除50%，导致产生当期差异1 050 000元。 （4）属于公益性捐赠，为超过年度利润12%，可全部从税前扣除。会计与税务不存在差异；
（5）违反行政法律法规罚款，不能从税前扣除，600 000元为当期差异； （6）计提减值准备，导致资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异2 800 000元。
2010年应交所得税=（50 000 000—1 500 000+4 900 000—1 500 000—1 050 000+600 000+2 800 000）×25%=13 562 500(元)
2010年递延所得税负债=（1 500 000+1 500 000）×25%=750 000(元) 2010年递延所得税资产=（4 900 000+2 800 000）×25%=1 925 000(元) 2010年所得税费用=13 562 500+750 000—1 925 000=12 387 500（元）
借：所得税费用 12 387 500 递延所得税资产 1 925 000
贷：应交税费—应交所得税 13 562 500 递延所得税负债 750 000
【案例分析题】答案
（一）2010年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下： 报表项目 账面价值 计税基础 差 异 交易性金融资产 9 200 000 8 000 000 （1 200 000 应纳税） 应收账款 8 900 000 8 400 000 （ 500 000 可抵扣） 可供出售金融资产 5 800 000 5 000 000 （ 800 000 应纳税） 存货 7 800 000 8 300 000 （ 500 000可抵扣） 固定资产 15 400 000 17 800 000 （ 2 400 000 可抵扣） 无形资产 5 800 000 7 100 000 （ 1 300 000可抵扣 ） 预计负债 500 000 （ 0 ） （ 500 000可抵扣 ） （二）2011年12月31日资产负债表按会计准则和税法规定确认的结果如下： 报表项目 账面价值 计税基础 差 异
交易性金融资产 12 500 000 13 000 000 （ -500 000 可抵扣）
应收账款 6 8000 000 7 200 000 （ -400 000 可抵扣） 可供出售金融资产 7 200 000 6 500 000 （ 700 000 应纳税） 存货 9 800 000 10 900 000 （ -1 100 000可抵扣） 固定资产 16 600 000 18 300 000 （ -1 700 000 可抵扣） 无形资产 4 600 000 6 200 000 （ -1 600 000可抵扣 ） 其他应付款 500 000 500 000 （ 0 ）
（三）2010年需要调增、调减应税所得的当期差异：
需要调增2010年应税所得的当期差异=850 000×40%+10 000 000×50%+500 000 =5 840 000（元） 需要调减2010年应税所得的当期差异=2 000 000（元） （四）2010年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额： 2010年应纳税暂时性差异=200 000+800 000=1 000 000（元）
2010年应确认递延所得税负债=1 000 000×25%—278 800=221 200（元）
2010年可抵扣暂时性差异=500000+600 000+2 400 000+1 300 000+900 000=5700000（元） 2010年应确认递延所得税资产=5 700 000×25%—1 246 000=179 000（元） （五）2010年应交所得税金额：
2010年应交所得税=（82 000 000+5 840 000—2 000 000+5 700 000—1 000 000+5 700
000）×25%=22 635 000（元）
（六）2010年所得税费用：
2010年所得税费用=22 635 000+221 200-179 000—800 000×25%= 22 477 200（元） 2010年应计入所有者权益的所得税=800 000×25%=200 000（元） （七）确认2010年所得税的会计分录。