甲 乙 丙 9.6 8 6.4 6 7 5 1500 2000 500 该厂各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配，耗料系数根据产品的材料消耗定额，以乙产品为标准产品计算确定。其他各项费用均按定额工时比例分配。要求：根据上述资料，采用产品成本计算中的分类法计算甲、乙、丙三种产成品的成本 （1）计算编制耗料系数计算表，见表7—32。
（2）根据耗料系数和所给的有关资料计算该类产品成本以及类内各种产品成本，见表7—33。
表中的分配率计算如下：
直接材料分配率＝67200÷4200＝16
直接材料人工分配率 ＝12750÷25500＝0.5 制造费用分配率＝38250÷25500＝1.5 2.定额法
某企业对甲产品采用定额法计算成本。本月有关甲产品直接材料的资料如下：（1）月初在产品定额费用为1000元，月初在产品脱离定额差异为节约200元，月初在产品定额费用调整后降低100元。定额变动差异全部由完工产品负担。（2）本月定额费用为9000元，本月脱离定额差异为节约97元。（3）本月原材料成本差异为超支1%，原材料成本差异全部由完工产品成本负担。（4）本月完工产品的定额原材料费用为8100元。要求：（1）计算月末在产品的直接材料定额费用。（2）计算完工产品和月末在产品的直接材料实际费用（脱离定额差异按定额费用比例在完工产品和月末在产品之间分配）。
答案（1）月末在产品直接材料定额成本 ＝（1000－100）－8100＝1800（元） （2）1）脱离定额差异分配率 ＝（－200－97）÷（200＋1800）＝－3％ 2）材料成本差异率＝（9000－97）×（－3％）＝98.03（元）
3）完工产品应负担的脱离定额差异＝8100×（－3％）＝－243（元） 4）在产品应负担的脱离定额差异 ＝1800×（－3％）＝－54（元）
5）完工产品直接材料实际费用 ＝8100－243＋100＋89.03＝16146.03（元） 6）在产品直接材料实际费用＝1800－54＝1746（元） 3．标准成本法
某企业只生产和销售甲产品，9月份有关材料如下：（1）计划工时为15000销售，实际工时为14700小时。（2）工时耗用标准为每件2小时，实际产量为7000件。（3）固定制造费用标准分配率为每小时2元，固定制造费用实际分配率为每小时1.8元。要求：（1）计算标准固定制造费用。（2）按三差异分析法计算本月固定制造费用的各项差异。 答案（1）计算标准固定制造费用。
标准固定制造费用 ＝7000×2×2＝28000 （元） （2）用三差异分析法对固定成本差异进行分析。
固定制造费用耗费 （预算）差异 ＝14700×1.8－15000×2＝－3540（元） 固定制造费用能力差异＝（1500－14700）×2＝＋600（元） 固定制造费用效率差异＝（14700－7000×2）×2＝＋1400（元）
第8章 其他行业成本核算 1.会计分录
某农业企业从2002年开始自行营造200公顷橡胶树，当年发生种苗费403000元，平整土地和定植所使用机械的折旧费为116000元，当年发生肥料及农药费375000元、人员工资830000元。橡胶树在2002年至2007年6年间共发生管护费用4688000元，以银行存款等形式支付。2008年橡胶树进入正常生产期。橡胶树预计净残值为412000元，在25年内按直线法计提折旧。2008年在养护和收货过程中发生肥料及农药费289000元，人员工资420000元，以银行存款支付其他生产费用174500元。要求：为该企业编制相关会计分录。
答案： （1）借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树） 1724000 贷：原材料—— 种苗 403000 —— 肥料及农药 375000 应付职工薪酬 830000 累计折旧 116000 （2）借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树） 4688000
贷：银行存款等 4688000 （3）借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产 （橡胶树） 6412000 贷：生产性生物资产—— 未成熟生产性生物资产 （橡胶树） 6412000 （4）借：农业生产成本 112350
贷：原材料 ——肥料及农药 289000 应付职工薪酬 420000 银行存款 174500 生产性生物资产累计折旧 240000 （5）借：农产品 1123500 贷：农业生产成本 1123500 2.会计分录
某物流企业2009年5月的相关情况如下：（1）企业采用满邮箱制计算燃料耗用数。甲车队当月加油12000升，乙车队当月加油8600升，丙车队当月加油5000升。汽油的成本为每升4.2元。（2）企业对轮胎采用一次摊销法。当月甲车队领用外胎3个，丙车队领用外胎1个。每个车胎的成本为900元。（3）甲车队司机和助手的工资为36000元，乙车队司机和助手的工资为28000元，丙车队司机和助手的工资为24000元。福利费按工资总额的14%提取。（4） 甲车队计提车辆折旧费140000元，乙车队计提车辆折旧费100000元，丙车队计提车辆折旧费85000元。（5）企业发生洗车费、过桥过路费等杂费60200元，其中甲车队22100元，乙车队21100元，丙车队17000元。（6）企业发生营运间接费用58000元，按直接费用金额的比例进行分配。（7）甲车队当月提供1100千吨公里的运输服务，乙车队当月提供800千吨公里的运输服务，丙车队当月提供600千吨公里的运输服务。要求：为该企业编制2009年5月的会计分录，并计算各车队的单位运输成本。
答案（1）借：主营业务成本——运输支出—— 甲车队 （燃料） 50400 —— 乙车队 （燃料） 36120 —— 丙车队 （燃料） 21000
贷：原材料 ——燃料 107520 （2）借：主营业务成本——运输支出—— 甲车队 （轮胎） 2700 —— 丙车队 （轮胎） 900
贷：原材料 ——轮胎 3600 （3）借：主营业务成本——运输支出—— 甲车队 （工资费用） 3600 —— 甲车队（其他薪酬费用）5040 —— 乙车队（工资费用） 28000 —— 乙车队（其他薪酬费用）3920 —— 丙车队（工资费用） 24000 —— 丙车队（其他薪酬费用）3360
贷：应付职工薪酬 100320 （4）借：主营业务成本——运输支出—— 甲车队（折旧费） 140000 —— 乙车队（折旧费） 100000 —— 丙车队（折旧费） 85000
贷：累计折旧 325000 （5）借：主营业务成本——运输支出—— 甲车队 （其他费用） 22100 —— 乙车队（其他费用） 21100 —— 丙车队（其他费用） 17000
贷：银行存款、库存现金等 60200 （6）甲车队直接费用合计 ＝50400＋2700＋36000＋5040＋140000＋22100 ＝256240 （元）
乙车队直接费用合计 ＝36120＋28000＋3920＋100000＋21100 ＝189140 （元）
丙车队直接费用合计 ＝21000＋900＋24000＋3360＋85000＋17000 ＝151260 （元） 甲车队分配的营运间接费用 ＝ 乙车队分配的营运间接费用 ＝
＝24909.36 （元） ＝18386.50 （元）
丙车队分配的营运间接费用 ＝
＝14704.14 （元）
借：主营业务成本——运输支出—— 甲车队（营运间接费用） 24909.36 —— 乙车队（营运间接费用） 18386.50 —— 丙车队（营运间接费用） 14704.14
贷：营运间接费用 58000
＝255.59（元／千吨公里） ＝259.41（元／千吨公里）
（7）甲车队单位运输成本 ＝ 乙车队单位运输成本 ＝
丙车队单位运输成本 ＝＝276.61（元／千吨公里） 3． 会计分录
某建筑工程公司目前有甲、乙两项工程。2009年5月的相关情况如下：（1）甲、乙两项工程耗用钢材的计划成本分别为80000元和210000元，耗用水泥的计划成本分别为50000元和120000元，耗用其他材料的计划成本分别为65000元和18000元。钢材的成本差异率为-8%，水泥的成本差异率为-3%，其他材料的成本差异率为2%。（2）公司发生计时工资150000元，其中，甲工程耗用6000工时，乙工程耗用4000工时。（3）按施工机械的实际台时分配机械使用费。公司的一台吊车当月的机械使用费为13680元，分别对甲、乙两项工程实施了机械作业，甲工程使用吊车90小时，乙工程使用吊车24小时。公司的一台挖土机当月的机械使用费为15755元，全部为乙工程服务。（4）公司运输队本月发生各种费用共计25600元。本月运输队总共提供32000吨公里的运输服务，其中，为甲项目提供9500吨公里的运输服务，为乙项目提供22500吨公里的运输服务。（5）公司本月发生间接费用82000元，按各工程的直接成本实际数进行分配。（6）甲工程包含A，B两个分项工程。甲工程月初未完工程成本为879600元。A工程在本月全部完工，B工程完工20%，B工程的预算造价为600000元。乙工程为上月新动工的工程，尚未完工。要求：为该公司编制2009年5月的会计分录。 答案（1）甲工程耗用的材料计划成本 ＝80000＋50000＋65000＝195000（元）
甲工程耗用材料的成本差异 ＝80000×（－8％）＋50000×（－3％）＋65000×2％ ＝－6600（元）
乙工程耗用的材料计划成本 ＝210000＋120000＋18000＝348000（元）
乙工程耗用材料的成本差异＝210000×（－8％）＋120000×（－3％）＋18000×2％ ＝－20040 （元）
借：工程施工——合同成本—— 甲工程（直接材料） 195000 —— 乙工程（直接材料） 348000 贷：原材料——钢材 290000 ——水泥 170000 ——其他材料 83000 借：工程施工——合同成本—— 甲工程（直接材料） －6600 —— 乙工程（直接材料） －20040 贷：材料成本差异——钢材 －23200 ——水泥 －5100 ——其他材料 1660 （2）甲工程分摊人工费 ＝150000÷（6000＋4000）×6000＝90000（元） 乙工程分摊人工费 ＝150000÷（6000＋4000）×4000＝60000（元）
借：工程施工——合同成本—— 甲工程（直接人工） 90000 —— 乙工程（直接人工） 60000
贷：应付职工薪酬 150000 （3）甲工程分摊吊车费用 ＝13680÷（90＋24）×90＝10800（元） 乙工程分摊吊车费用 ＝13680÷（90＋24）×24＝2880（元）
借：工程施工——合同成本—— 甲工程 （机械使用费 ） 10800 —— 乙工程 （机械使用费 ） 18635 贷：机械作业——吊车 13680 ——挖土机 15755 （4）运输费用分配率＝25 600÷32 000＝0.8
甲工程分配的运输费用＝0.8×9500＝7600（元） 乙工程分配的运输费用＝0.8×22500＝18000（元）
借：工程施工——合同成本—— 甲工程 （辅助生产费用） 7600 —— 乙工程 （辅助生产费用） 18000 贷：生产成本——辅助生产 25600 （5）甲工程当月直接成本 ＝195000－6600＋90000＋10800＋7600＝296800 （元） 乙工程当月直接成本 ＝348000－20040＋60000＋18635＋18000＝424595 （元） 甲工程分配的间接费用＝ 乙工程分配的间接费用＝
＝33736.86 （元）
＝48263.14 （元）
借：工程施工——合同成本—— 甲工程 （间接费用） 33736.86 —— 乙工程 （间接费用） 48263.14 贷：制造费用 82000.00 （6）甲工程中未完工程成本＝600000×80％＝480000 （元）
甲工程中已完工程成本＝879600＋296800＋33736.86－480000＝730136.86 （元） 借：主营业务成本 730136.86
贷：工程施工——合同成本——甲工程 730136.86
第9章 成本会计前沿
四、教材练习题答案 1．计算结果见表 9—7。