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企业内部审计质量影响因素文献综述
作者：韩向欣
来源：《企业科技与发展》2018年第07期
【摘 要】企业内部审计对于企业内部控制具有至关重要的作用，提高企业内部审计质量是企业管理工作的重中之重，而审计质量对内部审计的发展影响巨大。文章在梳理研究内部审计质量影响因素的相关文献的基础之上，对现有研究成果进行了评述，并对下一步的研究方向做展望。
【关键词】内部审计；审计质量；审计独立性；人员素质
【中图分类号】F239.45 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）07-0220-02 内部审计质量不仅决定了能否充分发挥内部审计的监督作用，还会影响内部审计对于提高组织的管理水平和经济效益功能的发挥。因此，要想提高内部审计质量，寻找影响内部审计质量的关键因素具有重要意义。 1 理论层面的研究成果
国外学者对内部审计质量影响因素的研究相对较早，并较早地提出内部审计质量受到多种因素影响的观点。国内学者对内部审计质量影响因素的研究起步较晚，且国内外对于相关方面的研究大多数是从企业的内、外部因素和工作流程入手进行分析。 1.1 管理人员的意识和认识
虽然现在许多大中型企业都设有内部审计部门，但并不是所有设立内部审计部门的企业的高级管理人员都能够正确认识内部审计的作用。马生满（2012）认为目前企业许多管理人员对于内部审计职能存在认识上的不足，有些管理者甚至认为内部审计是为了查出问题、满足相关部门的管理要求，而没有意识到内部审计的监督、管理和服务作用，从而影响了内部审计的工作质量。而王芳（2017）认为只有高层管理者认识到内部审计的重要作用，才能保证内部审计工作的效果和效率，提升企业的内部审计质量。 1.2 内部审计独立性
内部审计部门设在企业之中，其本身在形式上就是不独立的，因此内部审计工作或多或少会受到上下级人员关系和利益关系的干扰，其工作质量在很大程度上受到内部审计机构设置的影响。并且，当内部审计部门和人员能够保持较高的独立性时，就能够在很大程度上改善控制环境，进而提升内部审计质量[Gordon and Smith（1992）]。Sarens和Gerrit（2011）通过研究组织结构和内部审计部门的规模是否影响内部审计质量发现，内部审计质量受到组织结构的影响。毕秀玲和薛岩（2005）以图示的方式对内部审计质量控制体系及其特征进行分析，并对比
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我国企业的内部审计组织体系后发现，我国内部审计体系有其不完善性，进而导致我国内部审计质量不高。胡茂莉（2009）的研究也发现内部审计组织体系对于审计独立性有影响，内部审计部门应该隶属于审计委员会或董事会，而不是其他能够接触财务信息的管理层。尚文娜（2015）和刘长泉及闫丽娟（2015）发现，内部审计部门在企业中所处的层级越高，权利越充分，内部审计部门在执行工作时收到干扰越少，内部审计质量就会更高。刘长泉和闫丽娟（2015）从博弈论的角度阐述内部审计独立性缺失的原因发现，培育内部审计文化、改变企业管理体制能够提升内部审计质量。丁有钢（2017）也发现当内部审计部门受审计委员会的直接监督时，其独立性更强，内部审计质量也相对较高。 1.3 内部审计人员素质
关于内部审计人员素质与内部审计质量的关系，国外学者的主要观点有Dennis（1998）提出内部审计人员的素质决定内部审计工作的质量和内部审计作用的发挥。TlaomasP.Houck（1995）发现内部审计人员的观念可以影响和改变内部审计执行的效果和效率，进而影响审计质量。因此，Rezaee和Zabihollah（2009）提出提升内部审计人员素质是在改进内部审计质量过程中所不可缺少的。Melanie Roussy和Marion Brivot（2016）发现高质量的内