第八章 资产减值
第一节 资产减值概述
一、资产减值的概念
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值 二、资产减值准则适用的范围
1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3、固定资产；（含在建工程） 4、生产性生物资产；
5、油气资产（探明矿区权益、井及相关设施） 6、无形资产 7、商誉
【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。 三、其他资产减值的适用范围 1、存货---《存货准则》（成本-可变现净值） 2、应收款项、持有至到期投资（账面-现值）、可供出售金融资产（账面-公允）、达不到重大影响的长期股权投资（账面-现值）适用于《金融工具》准则；
3、这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可转回，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记“资本公积”而非“资产减值损失”。 建造合同减值计算：
四、资产减值的迹象与测试 1、【注】市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 2、商誉和使用寿命不确定的无形资产
因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有不确定性，也需要定期进行减值测试。
第二节 资产可收回金额的计量
一、资产可收回价值的确认原则
资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:
1、净额与现值，只要有一项超过了账面，就表明没有减值，不需再估计另一项金额。 2、没有确凿证据或者理由表明现值显著高于净额的，可以将净额视为可收回金额。 3、净额如果无法可靠估计的，应当以现值作为其可收回金额。
4、以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。
5、以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。 二、“公允价值－处置费用”的确认方法
如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计净额的，应当以现值作为其可收回金额。
处置费用包括：法律费用；相关税费；搬运费；为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 三、资产预计未来现金流量现值的估计 1、预计资产未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。 ③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。（处置损益） 2、预计资产未来现金流量应当考虑的因素
①以当前状况为基础预计资产未来现金流量。不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 ③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
④涉及内部转移价格的需要作调整。即调整成公平交易中的公允价格。 预计资产未来现金流量的方法：传统法（单一流量、单一折现率）、期望现金流量法 3、折现率的预计
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。无法获得的，可以使用替代利率估计折现率。
替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。
4、外币未来现金流量及其现值的预计
①以外币为基础预计未来现金流量，按外币的折现率计算现值 ②将此现值按当日即期汇率折算，折成按记账本位币表示的现值 ③在此基础上，比较净额和账面，确认是否减值
第三节 资产减值损失的确认与计量
如果可收回金额低于账面，将账面减记至可收回金额，计提减值损失，同时计入当期损益 分录：借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备 固定资产减值准备 在建工程——减值准备 工程物资——减值准备
生产性生物资产——减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备
投资性房地产减值准备
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 第四节资产组的认定及减值处理（重点）
一、资产组的认定
1、定义：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。 2、认定资产组应当考虑的因素
（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
（2）资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 3一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 4、资产组账面价值
资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。（如环境恢复负债） 二、资产组减值测试
1、资产组减值损失的确认程序
1.首先计算资产组的可收回价值低于其账面价值的差额（应提足准备） 2.将应提足准备先冲减商誉 3.当商誉不够抵或没有商誉时，应将此损失按资产组中资产的账面比例分摊至各项资产。 4.抵减后的资产账面价值不得低于以下三项指标的最高者： （一）公允价值－处置费用 （二）预计未来流量折现 （三）零 一拆不满足以上三个指标，对不满足的那个先满足指标，再把剩余的减值金额在其他资产中再分摊，直至都满足三个指标为准。 三、涉及总部资产的减值损失的处理
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 处理步骤：
1、先将总部资产分摊到各个资产组中去，按照账面价值所占比重分摊。如果使用寿命不同，还要考虑权重。（权重只在这里考虑一次）
2、看各个资产组（含分摊进的总部资产的账面价值）与各自的可回收相比，是否减值。若减值，按分摊进的总部资产和各资产组考虑权重后的账面分摊减值，分别确认总部资产减值和资产组减值。 3.再将各个资产组的资产减值在资产组中按账面进行分摊，继续一拆二拆。 如图：第一步： 各资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 按使用寿命计算的权重 加权计算后的账面价值 总部资产分摊比例 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 第二步： 第一生产线（万第二生产线（万第三生产线（万合计（万元） 元） 元） 元） 300 5 1 300 9.68% 19.36 319.36 400 10 2 800 25.81% 51.62 451.62 500 20 4 2000 64.51% 129.02 629.02 1200 3100 100% 200 1400