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营改增对工程造价的影响分析
作者：白巧云 牛克勇
来源：《装饰装修天地》2017年第02期
摘 要：经过试点运行后，自2016年5月1日起，国家在各行各业正式推行增值税政策，继而建筑业的“营改增”也正式启动。对建筑行业来说，“营改增”税制改革并不是简单的税点变化，它涉及计价体系的调整、计价依据的改变等诸多方面，可以说对工程造价的影响是系统的、巨大的。本文首先分析了“营改增”对工程造价影响的核心理论，其次阐述了对建筑行业的主要影响点，并针对几点影响提出优化策略，使企业能够更好的应对“营改增”，加强内部管理，降低负税，提升利润空间。
关键词：营改增；造价影响；应对策略 1 “营改增”工程造价的核心理论
“营改增”的核心为价税分离。以辽宁省为例，参照《关于建筑业营改增后辽宁省建筑工程计价依据调整的通知》辽住建【2016】49号文，详见下表：
由上图表可见，价税分离即：各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，全部以“裸价”计算。如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，则必须剥离其中的税额。继而，如何抵扣以及抵扣多少为企业“营改增”施行的关键，从源头开始直至成品销售环节，环环相扣，层层抵销，企业管理必须多方面考虑，综合衡量。 2 营改增对建筑业工程造价的影响 2.1 建筑成本抵税难度大
首先，人工费抵扣数额小。建筑工程造价人工费大约占工程总造价的20%-30%，目前由于取得进项税抵扣凭证难度大，所以造成实际可抵扣的进项税额有限。其次，材料费抵扣难度大，存在部分原材料进项税额不能抵扣。建筑材料品种繁多，采购渠道也多种多样。对于某些零星材料，或利润空间低廉的原材料，亦或是因项目地域偏僻等原因，采购时会存在无法取得发票或是无法取得符合要求的增值税发票的问题。再次，机械设备租赁增加建筑业税负。新税规定：“动产租赁业增值税率是17%”。建筑工程密切相关的机械设备租赁费税负会大幅提高。从以上三个建筑要素分析来看，“营改增”将会影响工程造价，加重企业税负。 2.2 对招、投标报价的影响
对于发包方来说，“营改增”使工程计价的构成基础发生了变化，所以《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容必须进行修订，进而影响了相应的设计概算和施工图预算编制执行。对于招标工作来说要依据新标准重新编制预算及调整合同条款。对于承包方来说，一则
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“营改增”之后的投标报价因价税分离，彻底转变了原本建筑产品的造价构成乃至计价规律。二则在承揽工程过程中，存在进项税额无法准确估量，不可确定因素增多。难以正确估量税费状况，会造成投标报价不准确或报价过高的情况，从而会对工程的任务承揽造成较大的影响。 2.3 对物资采购及分包选择的影响
以前工程中，不管是“甲供材、甲指乙供、乙供材”哪种供货方式，甲乙双方都会以价格因素作为一个主要的选择标准，对于发票及税点的要求不予强制考虑。同样，在分包的选择上，除了工程进度、质量、诚信的考量因素外，对于纳税人属于什么纳税级别单位的考虑也不做主要判定条件。在“营改增”后，如何降低工程造价，如何降低企业税负，很大程度上取决于能够取得多少进项抵扣。对于小规模纳税人和一般纳税人能够提供增值税税点也是不尽相同，在一定程度上会间接影响工程造价。 2.4 对结算工作的影响
施行营业税制度时，通常由建设单位代为扣除缴纳，施工单位的现金流不受影响。“营改增”制度实行后，对于施工单位来说，其必须依照当期竣工验收计价的收入以及成本费用的可抵扣凭证计算并自行缴纳。然而，实际结算过程中，存在建设单位只计价不付款，严重拖欠工程款的情况，这与当期验工计价的收入要缴纳增值税相冲突，对于一般纳税人来说，由于工程收入而缴纳11%的销项税额，会为企业的现金流带来严重影响。 3 建筑企业应对“营改增”影响建议 3.1 归集成本，做好抵扣工作
首先，强调物资、设备机械采购多通过集中采购模式，以降低工程成本，落实进项抵扣。采购前做好工程预算，充分考虑工程损耗，详尽对比采购优缺点，尽量避免二次采购、零星采购，保障进项抵扣的顺利进行。再次，强化成本管理，加强内部进项税发票归集和管理。对于工程实际发生的人工、材料、机械、措施项等均要及时归集，并尽可能取得可抵扣的增值税专用发票。最后，避免多层分包、挂靠承包模式。捋清合同关系，建立增值税抵扣链条，改变因多级分包、挂靠等引起的增值税无法抵扣的情况。 3.2 慎重做好招投标工作
招标时，要充分考虑“变”的因素，根据新公布的增值税政策，做好概、预算的编制工作，在招标时做出全面的考量。投标报价时，一来充分考虑价税分离的因素，按照新的造价构成及计价规律编制标书。二来无论是从用工、取材，乃至机械租赁，都要充分考虑能否取得可抵扣的进项发票，同时根据不同工程类别、不同施工地域，在需在投标预算编制时留有足够的利润空间。
3.3 做好物资采购和分包选择。
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在物资采购方面，优选一般纳税人作为供应商，减少小规模纳税人作为供应商的几率，这样可以提高可抵扣进项税额。对于建材用量小、采购批次小的建材，也应尽量避免无资质、无发票的供应。改变价格选择为主的角度，为降低成本和降低税负两个角度去综合考虑，取得一个平衡点。在分包选择方面，要综合选择分包商，必要时建立合格分供应商名录。在工程进度、质量、诚信的考量因素的基础上，加大单位纳税级别的选择比重。在合同条款中增设“提供增值税专用发票”条款，并完善对应的罚则条款。 4 做好结算沟通工作
首先，工程双方已结算完成的工程款项应力争及时入账，对于未能入账的款项应及时甄别、筛选。对于确定为应收款而未收款项，及时沟通争取把需要交的增值税税款支付到帐。其次，在企业资金流通紧张的情况下，跟供应商商议提前开票，做到抵扣及时。最后，通过合约谈判，减少质量保证金的扣除比率，使扣除时间得到推缓或延长。 5 结论
“营改增”对工程造价的影响是巨大的，对企业的发展是机遇也是挑战。我们只有充分理解“营改增”的核心原理，把握其对工程造价的影响关键，才能制定制定有效的对策和方针，达到有效控制工程造价，降低企业税负的效果。为企业更好的发展奠定良好的基石！ 参考文献：
[1] 沈建华.“营改增”对建筑企业的影响及对策[J].财税与金融，2016（1）. [2] 韩宇.营改增对建筑企业工程造价及计价体系的影响[J].建筑经济.2016（9）. [3] 徐鹏鹏，龙春晓，刘贵文.“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策[J].建筑经济，2016（8）.
[4] 刘锐娜，李鹏远.营改增对工程造价的影响[J].江西建材，2016（16）.