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政府补助准则常见问题的解读和处理
作者：王建国
来源：《财会学习》2018年第28期
摘要：财政部在2017年5月修订印发的《企业会计准则》中第15号文件中对政府补助进行了具体阐述和说明。在该准则中包括企业的日常活动、政府的会计处理方法、企业的其他收益和资产相关的补助准则，以及补助的适用范围和衔接规定这六方面内容。本文将根据准则的规定，结合日常业务中常见的问题和认识误区进行解读和分析。 关键词：政府补助准则；财政政策；公用事业型企业；解读 一、关于企业日常活动的政府补助
企业日常活动中产生的现金流与政府补助相关的部分，应该按照实际发生的经济行为所包含的业务性质进行会计分类，计入其他收益或冲减相关成本费用[1]。政府补助没有应用到企业日常活动的部分资金，按照准则的要求应该计入营业外收支。但在最新颁布的政府补助准则中没有对企业“日常活动”的具体说明和界定，这也就是说国家财政部对此项条款有最终的解释和说明权。如果按照会计行业的普遍认知，企业的日常经济活动所产生的费用包含在企业营业成本和利润之中；若政府补助的费用运用到企业成本和利润的核算中，并与企业日常销售等经营行为密切相关，则将这部分政府补助的资金称作企业日常活动相关的政府补助。在企业日常销售所产生的增值税中，政府补助可以承担即征即退的那部分费用，并帮助企业更好地进行日常工作的统筹与安排，帮助企业的资金更加流畅地运转，对企业的发展有促进的作用。 二、关于政府补助的会计处理方法
政府下发到企业的补助具体有两种形式的会计处理方法：第一种方法是总额法，是指政府将所下拨的辅助款项直接纳入到企业的收益中，作为企业的总体经营收益，计入到企业纳税的部分。这种补助可以是一次性拨款也可以是分批拨款；第二种补助形式是净额法，净额法所拨付的补助属于企业的相关资产账面价值或者成本费用等，可以作为企业相关补偿款项进行合法抵扣。
企业应该根据自身所处的行业和发展情况，结合当地政府的经济政策，同时充分了解自身经济业务的实质，找到适合自身经济活动的政府补助，并选择对自身利益最有帮助的政府补助形式。在政府补助准则中规定，企业对于同类或类似的经济业务企业只能选择一种政府补助形式，并且企业一旦选择总额法或净额法其中的一种形式，就必须一直沿用该种类的政府补助，不可以随意变更。同时，企业对某些特殊种类的业务只能接受特定的补助形式，例如在一般纳税人进行增值税即征即退的业务办理时，只能申请总额法进行政府补助的会计处理。
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这种政府补助的会计处理方法不仅规范了市场中企业的经济行为，也放宽了企业的经营政策。新的政府补助准则重新定义了政府补助的现实意义和实践操作性，并且通过对政府会计部门的严格监管，使政府与企业的资金往来更加公开化和透明化，从而带动我国会计行业的良性发展。
三、关于企业“其他收益”的会计科目
在新的政府补助准则中要求企业增设“其他收益”的会计科目来接受以总额法拨入的政府补助，这个会计科目主要针对企业日常活动所发生的经济行为和产生的相关费用。政府补助准则通过严格定义企业新设立的“其他收益”会计科目，可以清晰的了解企业内部的政府补助资金的流动方向，并实时监管企业的日常经济活动。
通过总额法纳入的政府补助资金主要用于企业的日常活动所需，企业会计在受到这笔款项时，应该先将政府补助确认为“递延收益”，然后将该笔政府补助分摊计入具体的收益分类，借记到例如“银行存款”和“其他应收款”等会计科目，同时应该贷记“其他收益”会计科目以平衡会计分录。在会计每期期末，企业会计应该将“其他收益”会计科目中的余额转入“本年利润”科目，每一期会计分录中的本科目结转后所有余额应该清零[1]。
政府补助准则要求企业设立相应的接收补助的会计科目可以更清楚的掌握企业的账目，实时监管政府补助的使用情况，从而规范企业的经济行为，并有针对性的制定下一阶段的补助政策。
四、与企业资产相关的政府补助
企业获取资产相关的政府补助分为总额法和净额法的两种情况，如果企业先取得与资产相关的政府补助，再通过长期资产的形式进行构建。在总额法的会计处理模式下，企业应该在取得补助的开始阶段就将相关的资产进行计提折旧或者摊销，按照科学合理的会计方法将资产相关的补助所产生的递延收益分期计入当期收益；在净额法的会计处理模式下，企业应该将相关资产转变成可预定使用的流动资金状态，从而将政府补助变成递延收益以冲减资产账面价值。如果企业先构建了资产并已经进行了一段时间的使用，然后再通过政府补助的形式进行核销和冲账，如果通过总额法的会计模式企业应当在已经使用过的资产的剩余使用寿命内通过科学合理的会计手段将递延收益分期计入当期收益；在净额法的会计处理模式下企业应当先在账目中扣除资产已经使用年限的账面价值，然后按照剩余的使用寿命对该资产进行计提折旧或摊销[2]。
五、关于政府补助准则的适用范围
我国财政部颁布过关于政府补助准则使用范围的相关文件，在《财政部关于进一步规范地方国库资金和财政专户资金管理的通知》中规定过，各级地方政府和财政部门要严格按照批准的年度预算和用款对企业进行补助拨款，不可以超额进行补助支出。如果遇到急需用款的企业
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申请补助时，要经过领导班子开会讨论和上报上级财政部门以请示是否予以拨款，通过借款对象的信用等级和企业业绩来评定该笔补助是否运用得当。各级财政部门应该将下属管理企业进行信用评级，同时纳入到年度拨款预算中，不得对非预算内企业及未纳入年度预算的项目借款和垫付财政资金，如果遇到处理应急事件的一、二级预算单位，可以将临时性资金拨付其用于资金周转，但借款期限不得超过一年。
新的政府补助原则是不准对非预算内企业进行借款，并且政府没有对企业债务的豁免权，政府补助准则的适用原则必须以政府正常活动为前提，然后最大限度的满足企业发展的需要，进而完善企业和政府的债权债务关系。 六、关于衔接规定
政府补助准则规定，若企业在2017年年度中还存在上个年度的政府补助余额，则采用未来适用法进行会计处理，若政府补助发生在2017年之后，则根据新增的政府补助准则进行调整[1]。具体是调整方式为，2017年之前存在的政府补助还没有进行会计分摊，也没有计入企业损益和递延收益，所以采取未来适用法可以帮助企业更快适应新的政策和经济环境，企业不需调2017年之前相关会计科目的期末余额，在进行2017年会计工作时也不需要对之前政府补助参与的会计行为进行调整和比较。
企业从2017年开始到新政府补助准施行日之间新增的政府补助其会计科目的分类和结算方式应当按照新准则的规定执行，并进行符合政府要求的会计处理。新的政府补助准则在时间上从2017年为分水岭，企业应该注重对新准则的理解和应用，并相应改革自身的会计处理方式，更好地运用政府补助。企业可以通过学习新准则中的相关应用指南和企业会计准则等方面的解释，将政府对企业补助的宏观调控贯彻到企业发展的战略方针中，企业内部的财务管理制度应该与政府补助准则相匹配，两者可以相辅相成、共同作用于企业。 七、结论
企业关于政府补助准则的解读有助于企业更好地落实国家的经济政策，通过学习新准则中对企业补助会计处理方法的学习，明确补助准则的适用范围和衔接规定，使企业在自身相关资产和会计科目的会计处理问题上可以做到游刃有余，在积极响应国家经济政策的同时完善企业内部会计管理方式，不仅能使企业更好的发展，也可以使政府更好地对企业进行宏观调控。 参考文献：
[1]关于政府补助准则有关问题的解读[J].交通财会，2018 （03）：94-95. [2]财政部明确政府补助会计准则适用范围[J].中国总会计师，2018 （02）：10.