资产负债表的编制
（一）资产负债表项目的填列方法
1. 根据 总账科目和明细账科目余额分析计算 填列
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【举例】某企业长期借款情况如表所示，则该企业2019年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？
借款起始日期 2018 年 3月 1日 2017 年 5月 1日 2016 年 6月 1日 【答案】
该企业 2019年 12月 31日资产负债表中“长期借款”项目金额为： 1 000 000+2 000 000=3 000 000（元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额 4 500 000（ 1 000 000+2 000 000+1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款 1 500 000元计算“长期借款”项目的金额。
借款期限（年） 3 5 4 金额（元） 1 000 000 2 000 000 1 500 000
【例题 · 判断题】 “ 长期借款 ” 项目 ， 根据 “ 长期借款 ” 总账科目余额直接填列。 （
） 【答案】 ×
【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4. 根据 有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额 填列
如资产负债表中“应收票据及应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应当根据 “应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备” “长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。
“投资性房地产”“固定资产”项目，应当根据“投资性房地产”“固定资产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备”“累计折旧”“固定资产减值准 备”等备抵科目的期末余额，以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。
第1页 共7页
【例题·单选题】下列资产负债表项目中，根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是（
）。（2018年） A. 预收款项 B. 短期借款 C. 无形资产 D. 长期借款 【答案】C
【解析】“预收款项”项目，需要根据“应收账款”科目贷方余额和“预收账款”科目贷方余额计算填列，选项A错误；“短期借款”项目直接根据有关总账科目的期末余额填列，选项B错误； “无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列，选项C正确；“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列，选项D错误。
【例题·单选题】2017年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折 旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元。2017年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目期末余额应列示的金额为（
A.3000 B.1600 C.1400 D.2800 【答案】C
【解析】“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。所以本题中“固定资产”项目期末余额应列示的金额＝3000-1400-200＝1400（万元）。
）万元。（2018年）
【例题·多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（
A. 存货 B. 无形资产
C. 应收票据及应收账款 D. 长期股权投资 【答案】ABCD
【解析】这四个项目都有备抵科目，因此都应该根据总账科目余额减去备抵科目余额后的净额填列于资产负债表中。
）。
【例题·判断题】资产负债表中的“应收票据及应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。（
）
第2页 共7页
【答案】×
【解析】资产负债表中的“应收票据及应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“应收票据”科目借方余额合计数减去与应收账款、应收票据有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。
5. 综合运用上述填列方法分析填列
如资产负债表中的“ 存货 ”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题·单选题】某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元。“工程物资”科目借方余额为16万元。“在途物资”科目借方余额为20万元。不考虑其他因素。该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（
A.100 B.116 C.96 D.80 【答案】A
【解析】工程物资列示于“在建工程”项目中，所以该企业资产负债表“存货”项目的期末余额 =80+20=100（万元）。
）万元。（2017年）
【例题·单选题】2015年12月31日，某企业“材料采购”总账科目借方余额为20万元，“原材 料”总账科目借方余额为25万元，“材料成本差异”总账科目贷方余额为3万元。不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目期末余额为（
A.48 B.45 C.42 D.22 【答案】C
【解析】该企业资产负债表中“存货”项目期末余额=20+25-3=42（万元）。
）万元。（2016年）
【例题·多选题】下列各项中，导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有（ ）。（2018年）
A. 计提存货跌价准备
B. 用银行存款购入的修理用备件（备品备件） C. 已经发出但不符合收入确认条件的商品 D. 收到受托代销的商品 【答案】AB
第3页 共7页