额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债。 12.下列项目中能够产生可抵扣暂时性差异的有【ABD】。 A.预提产品保修费用 B.计提投资性房地产减值准备 C.期末因担保事项确认的预计负债
D.企业在开始正常生产经营活动前发生的筹建费用 【答案】选项C不产生暂时性差异。 13.下列说法中，正确的有【ABD】。
A.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债 B.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
C.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债 D.企业对与联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
【答案解析】：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
14.关于所得税的列报，下列说法中正确的有【AB】。
A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示 B.在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示
C.应交所得税应当在利润表中单独列示
D.在合并财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示
【答案解析】：应交所得税应当列示在资产负债表中负债一栏;在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。
15.2011年12月31日，长江公司将一幢自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。2011年12月31日，该办公楼的账面原值为8 000万元，已计提折旧1 800万元，已提减值准备200万元，尚可使用6年，无残值。转换日该办公楼的公允价值为7 000万元。税法计提折旧的方法、年限和残值，与会计规定一致。长江公司适用所得税税率为25%。关于本事项说法正确的有【BD】。 A.该投资性房地产形成应纳税暂时性差异1 000万元 B.该项转换要冲减递延所得税资产50万元 C.该项转换要确认递延所得税负债250万元 D.应确认资本公积800万元
【答案解析】：转换形成的投资性房地产的账面价值为7 000万元;投资性房地产计税基础=8 000-1 800=6 200(万元);形成应纳税暂时性差异800万元。相关分录为： 借：投资性房地产——成本 7 000 累计折旧 1 800 固定资产减值准备 200 所得税费用 50
贷：固定资产 8 000
资本公积——其他资本公积 800 递延所得税资产 50 递延所得税负债 20[page] 三、判断题
1.合并财务报表中抵销未实现内部交易涉及所得税的，要确认所得税影响。 【对】 2.因商誉的初始确认产生的暂时性差异应当确认为递延所得税负债。 【错】 【答案解析】：商誉的初始确认产生的暂时性差异不能确认为递延所得税负债。 3.所有的应纳税暂时性差异一定确认为递延所得税负债。 【错】 【答案解析】：符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。
4.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 【对】
5.递延所得税资产的发生不一定会影响所得税费用。 【对】
6.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 【对】
7.应交所得税的计量，无论税率是否发生变动，均应按资产负债表日的所得税税率计算确定。【对】[page] 四、计算分析题
大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。大海公司于2009年12月1日购入一项生产用设备投入使用，支付价款为2 400万元，增值税进项税税额为408万元。该项固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法采用年限平均法，其他规定税法与会计相同。2009年至2014年每年实现的应纳税所得额为4000万元。假定该公司无其他调整事项，并且该公司2010年年初的递延所得税资产和递延所得税负债的余额为0。 要求：根据上述资料填列下列表格。(答案中的金额单位用万元表示) 表1 单位：万元 项目 按照会计规定折旧 按照税法规定折旧 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年
表2 单位：万元 项目 资产账面价值 资产计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债余额 递延所得税资产余额 递延所得税费用发生额 应交所得税 所得税费用 2010年 2011年 2012年 2013年 2014年
【答案】
(1)
固定资产的入账价值为2 400万元 单位：万元 项目 按照会计规定折旧 按照税法规定折旧 2010年 960 480 2011年 576 480 2012年 345.6 480 2013年 259.2 480 2014年 259.2 480 单位：万元 项目 资产账面价值 资产计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税负债余额 递延所得税资产余额 递延所得税费用发生额 应交所得税 所得税费用 2010年 1 440 1 920 480 120 -120 1 000 880 2011年 864 1 440 576 144 -24 1 000 976 2012年 518.4 960 441.6 110.4 33.6 1 000 1 033.6 2013年 259.2 480 220.8 55.2 55.2 1 000 1 055.2 2014年 0 0 0 0 55.2 1 000 1 055.2 [page] 五、综合题
甲股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的核算，所得税税率25%，假设期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0，每年税前会计利润均为6 000万元，2011年至2012年发生以下事项： (1)每年计入投资收益的国债利息收入180万元;
(2)2011年发生违反法律、行政法规而交付的罚款60万元;
(3)2011年年末交易性金融资产账面价值1 600万元，包括成本1 280万元和公允价值变动320万元，2012年年末交易性金融资产账面价值1 800万元，包括成本2 000万元和公允价值变动-200万元;
(4)2011年年末可供出售金融资产账面价值1 000万元，包括成本1 160万元和公允价值变动-160万元，2012年年末可供出售金融资产账面价值1 120万元，包括成本1 000万元和公允价值变动120万元; (5)2011年年初存货跌价准备为0，2011年年末存货账面价值1 800万元，计提存货跌价准备200万元，2012年年末存货账面价值1 600万元，销售结转跌价准备160万元，2012年末计提存货跌价准备280万元。 要求：
(1)根据上述资料分别填列下面表格内容; 单位：万元 项目 交易性金融资产 可供出售金融资产 存货 暂时性差异合计 递延所得税资产或递延账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
所得税负债余额
(2)计算2011年和2012年当期应交所得税、递延所得税和所得税费用，并做相关会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)2011年： 单位：万元 项目 交易性金融资产 可供出售金融资产 存货 差异合计 递延所得税资产或递延所得税负债余额 账面价值 1 600 1 000 1 800 计税基础 1 280 1 160 2 000 可抵扣暂时性差异 160 200 360 360×25%=90，其中计入资本公积40 应纳税暂时性差异 320 320 320×25%=80 2012年： 项目 交易性金融资产 可供出售金融资产 存货 账面价值 1 800 1 120 1 600 计税基础 2 000 1 000 1 920（减值准备余额320） 差异合计 递延所得税资产或递延所得税负债余额 520 520×25%=130 120 120×25%=30，计入资本公积，为递延所得税资产的转回 可抵扣暂时性差异 200 320 应纳税暂时性差异 120 (2)2011年：
应交所得税=(6 000-180+60+200-320)×25%=1 440(万元);
递延所得税资产=360×25%=90(万元)，其中应计入资本公积的金额为40(万元); 递延所得税负债=320×25%=80(万元); 所得税费用=1 440+80-(90-40)=1 470(万元) 借：所得税费用 1 470 递延所得税资产 50
贷：应交税费——应交所得税 1 440 递延所得税负债 80 借：递延所得税资产 40
贷：资本公积——其他资本公积 40
2012年：
应交所得税=(6 000-180+(520-200)-(0-320))×25%=1 615(万元);
递延所得税资产=130-50-70=10(万元)(期末余额为130万元，50万元是期初计入所得税费用的递延所得税资产，70是可供出售金融资产的本期转回的金额) 递延所得税负债=0-80=-80(万元)
所得税费用=1 615-80-(10+70)=1 455(万元) 借：所得税费用 1 455 递延所得税资产 80 递延所得税负债 80
贷：应交税费——应交所得税 1 615 借：资本公积——其他资本公积 70 贷：递延所得税资产 70