业务计算题
1.甲公司所属的一个境外子公司的外币会计报表的总括资料如下（单位：千美元）。该企业2011年实现的净利润为12 000千美元，期初未分配利润为2 000千美元（折合人民币13 200千元），2011年末发放股利10 000千美元。期初时的汇率为US＄1=RMB￥6.70；期末时的汇率为US＄1=RMB￥6.50，该期平均汇率为US＄1=RMB￥6.60，对境外投资时的历史汇率为US＄1=RMB￥7.00。
要求：按照现行汇率法将资产负债表中有关项目（表-1所示）折合为人民币金额，并计算“外币报表折算差额”项目的金额。（答案中的金额用“千元”表示） 表-1 甲公司子公司资产负债表
项目 银行存款 应收账款 固定资产 资产合计 期末金额 180 620 64 200 65 000 项目 长期借款 实收资本 未分配利润 负债及股东权益合计 期末金额 1 000 60 000 4 000 65 000
【答案】
（1） “银行存款”项目期末金额=180×6.50= 1 170（千元） （2）“应收账款”项目期末金额=620×6.50= 4 030（千元）
（3）“固定资产”项目期末金额=64 200×6.50= 417 300（千元） （4）资产合计=65 000×6.50= 422 500（千元）
（5）“长期借款”项目期末金额=1 000×6.50= 6 500（千元） （6）“实收资本”项目期末金额=60 000×7.00= 420 000（千元）
（7）“未分配利润”项目期末金额=13 200+12 000×6.60-10 000×6.50= 27 400（千元）
（8）“外币报表折算差额”项目期末金额=（65 000-1 000）×6.50-420 000-27 400=-31 400（千元）
2.甲公司2011年9月1日，从证券市场购入权益性证券1 000 000元，将其划分为可供出售金融资产。2011年12月31日该证券公允价值为1 100 000元，为规避该证券价格下跌的风险，甲公司于2012年1月10日购入一项衍生金融工具（衍生金融工具A）并将其指定为套期保值（假定未发生成本）。2012年末，衍生金融工具利得10 000元，而权益性证券的公允价值下降了8 000元。
要求：为甲公司编制有关权益性证券购入、公允价值变动、套期保值、利得及下降等会计分录。 【答案】
（1）2011年9月1日，购入
借：可供出售金融资产 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 （2）2011年12月31日，公允价值变动
借：可供出售金融资产 100 000
贷：资本公积——其他资本公积 100 000 （3）2012年，1月10日，套期保值
借：被套期保值——可供出售金融资产 1 000 000
贷：可供出售金融资产 1 000 000 （4）2012年12月31日，衍生工具利得
借：套期工具——衍生金融工具A 10 000
贷：套期损益 10 000 （5）2012年12月31日，公允价值下降
借：套期损益 8 000
贷：被套期保值——可供出售金融资产 8 000
3.下表为华南股份有限公司（以下简称华南公司）2011年1月1日的资产负债表如下： 表-2 甲公司资产负债表 单位：元
项目 银行存款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债及股东权益合计 账面价值 5 000 000 10 000 000 22 000 000 3 000 000 40 000 000 8 000 000 15 000 000 5 000 000 2 000 000 10 000 000 40 000 000 公允价值 5 000 000 11 000 000 26 000 000 24 000 000 66 000 000 8 000 000 2011年1月1日，华南公司采用控股合并方式合并甲公司，合并后甲公司继续存在法人资格。合并前甲公司资产负债表有关资料如上表-2所示。在评估机构确认甲公司资产公允价值基础上，若双方协商的并购价为62 000 000元，甲公司以银行存款支付。同时甲公司支付注册登记费和其他有关费用共计200 000元。
要求：试就以下两种情况编制有关合并财务报表的抵消分录。 （1） 假设甲公司是华南公司的全资子公司，采用购买法。
（2） 假设华南公司持有甲公司的80%的股份，采用权益结合法。 【答案】
（1）全资子公司，购买法 借：存货 1 000 000
固定资产 4 000 000 无形资产 21 000 000 股本 15 000 000 资本公积 5 000 000 盈余公积 2 000 000 未分配利润 10 000 000
贷：负债 8 000 000
长期股权投资 62 200 000
（2）80%股份，权益结合法 借：股本 15 000 000
资本公积 5 000 000 盈余公积 2 000 000 未分配利润 10 000 000
贷：长期股权投资 25 600 000
少数股东权益 6 400 000
4.甲公司2009年亏损1 000万元，预计2010年至2012年每年应纳税所得额分别为400万元、500万元和600万元。假定该企业适用的所得税税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可以在以后5年内用所得弥补，无其他纳税调整事项和暂时性差异。
要求：为甲公司编制2009年的亏损对2009年至2012年各年所得税影响额的会计分录。（答案中的金额用“万元”表示） 【答案】
（1）2009年末：
借：递延所得税资产 250
贷：所得税费用—递延所得税费用 250 （2）2010年末：
借：所得税费用—递延所得税费用 100
贷：递延所得税资产 100 （3）2011年末：
借：所得税费用—递延所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125 （4）2012年末：
借：所得税费用—当期所得税费用 125
—递延所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
应交税费—应交所得税 125
5.中华公司2009年1月1日将自有一台设备租出，其账面价值为360 000元，资产预计使用年限为12年，采用平均年限法计提折旧，不考虑净残值。租期15个月，月租金每季度12 000元，每季末收取一次租金。办理租赁过程中用存款支付相关的手续费3 600元。
要求：为中华公司编制出租固定资产、支付手续费、各月计提折旧、收取租金及到期收回固定资产等相关分录。 【答案】 （1）出租
借：固定资产—出租资产 360 000
贷：固定资产—自有资产 360 000 （2）支付手续费
借：管理费用 3 600
贷：银行存款 3 600 （3）计提折旧
借：其他业务成本 2 500
贷：累计折旧 2 500 （4）收取租金
借：银行存款 12 000
贷：其他业务收入 12 000 （5）到期收回
借：固定资产—自有资产 360 000
贷：固定资产—出租资产 360 000
6.甲公司为乙公司的母公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2008年，两公司有关内部交易情况如下：
（1）乙公司年初库存商品中有从甲公司购入的尚未出售的M商品450 000元，N商品360 000元，甲公司M、N两种商品的销售毛利分别为25%和20%； （2）年初乙公司从甲公司购入两辆，每辆售价200 000元用于货物运输的卡车，每辆生产成本为140 000元。当期投入使用，预计使用5年，不考虑净残值，乙公司按直线法计提折旧。 （3）甲公司长期投资中，包括持有以公司发行的债券1 000 000元。 要求：根据上述经济业务为甲公司编制合并报表的抵消会计分录。 【答案】
（1）存货抵消分录：
借：营业收入 810 000
贷：营业成本 625 500