第三章 材料费用的核算
习题一
（一）目的 练习材料费用归集和分配的核算。 （二）资料
1、某企业有一个基本生产车间，生产A、B两种产品；两个辅助生产车间，即机修车间和供水车间，为基本生产车间和管理部门提供服务。20XX年3月A产品产量120件，每件重2.5千克，B产品产量250件，每件重0.8千克。
2、本年3月，根据领料单数据，各部门领料情况汇总，如下表所示。 领 料 用 途 金 额（元） 124000 A产品直接领料 86000 B产品直接领料 2500 A、B产品共同领料 300 机修车间领料 400 供水车间领料 100 基本生产车间领机物料 200 管理部门领料 3、该企业材料日常收发的核算采用实际成本计价。A、B两产品共同耗用的材料按产品重量比例分配。
（三）要求 根据上述资料进行材料费用的分配，并作有关的会计分录。 答案如下：
1、分配A、B两产品共同耗用的材料费用
材料分配率 ＝ 2500 ＝ 2500 ＝ 5
120×2.5＋250×0.8 300＋200
A产品应分材料成本＝300×5＝1500 B产品应分材料成本＝200×5＝1000
2、会计分录
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 125500 （ 124000＋1500） 基本生产—Ｂ产品—直接材料 87000 （ 86000＋1000）
辅助生产—机修车间—材料 300 辅助生产—供水车间—材料 400 制造费用—基本生产车间—材料 100 管理费用—物料消耗 200 贷：原材料 213500
习题二（除加权平均法外，假设都采用永续盘存制）
（一）目的 练习不同的材料计价方法对产品成本的影响。 （二）资料 某企业5月份甲材料收发资料，如下表所示。
项 目 期初结存 3日购入 5日A产品生产领用 8日B产品生产领用 10日购入 15日A产品生产领用 20日购入 数量（千克） 1000 500 1200 100 1000 500 1000 400 第 1 页 单价（元） 10.00 10.20 10.25 10.45 金额（元） 10000 5100 10250 10450 25日B产品生产领用 27日A产品生产领用 500 （三）要求
A、根据已知资料分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动加权平均法计算耗用的材料费用，并编制领用材料的会计分录。
B、结合材料价格的波动情况，分析不同的材料计价方法对产品成本的影响。 答案如下：
1、先进先出法：
5日Ａ产品领用材料成本＝1000×10＋200×10.20＝12040 8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10.20＝1020 15日Ａ产品领用材料成本＝200×10.20＋300×10.25＝5115 25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.25＝4100 27日Ａ产品领用材料成本＝300×10.25＋200×10.45＝5165 所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12040＋5115＋5165＝22320元 5月Ｂ产品甲材料成本＝1020＋4100＝5120元
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22320 基本生产—Ｂ产品—直接材料 5120
贷：原材料—甲材料 27440 2、后进先出法：
5日Ａ产品领用材料成本＝500×10.20＋700×10＝12100 8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10＝1000 15日Ａ产品领用材料成本＝500×10.25＝5125 25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.45＝4180 27日Ａ产品领用材料成本＝500×10.45＝5225 所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12100＋5125＋5225＝22450元 5月Ｂ产品甲材料成本＝1000＋4180＝5180元 借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22450 基本生产—Ｂ产品—直接材料 5180
贷：原材料—甲材料 27630
3、加权平均法：
全月加权单价＝ 10000＋5100＋10250＋10450 ＝ 35800 ≈ 10.23
1000＋500＋1000＋1000 3500
5月Ａ产品甲材料成本＝（1200＋500＋500）×10.23＝22506元 5月Ｂ产品甲材料成本＝（100＋400）×10.23＝5115元 借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22506 基本生产—Ｂ产品—直接材料 5115
贷：原材料—甲材料 27621 4、移动加权平均法：
3日购入后加权单价＝ 10000＋5100 ＝ 15100 ≈ 10.07
1000＋500 1500
5日Ａ产品领用材料成本＝1200×10.07＝12084 第 2 页
8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10.07＝1007 10日购入后加权单价＝ 15100－12084－1007＋10250 ＝ 12259 ≈ 10.22
1500－1200－100＋1000 1200
15日Ａ产品领用材料成本＝500×10.22＝5110 20日购入后加权单价＝ 12259－5110＋10450 ＝ 17599 ≈ 10.35
1200－500＋1000 1700
25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.35＝4140 27日Ａ产品领用材料成本＝500×10.35＝5175 所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12084＋5110＋5175＝22369元 5月Ｂ产品甲材料成本＝1007＋4140＝5147元 借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22369 基本生产—Ｂ产品—直接材料 5147
贷：原材料—甲材料 27516
5、不同材料计价方法对产品成本的影响：
如果物价持续上涨，则不同材料计价方法下产品成本由小到大的排序为：
先进先出法＜移动加权平均法＜加权平均法＜后进先出法
习题三
（一）目的 练习材料费用的分配
（二）资料
1、某企业20XX年6月材料耗用汇总表如下所示。
材料耗用汇总表 20XX年6月 材料类别 基本生产车间 修理车间 10500 100 原材料 160 80 机物料 900 300 取暖用燃料 400 修理用备件 厂部 合计 10600 240 1200 400 包装物 2000 40 40 2000 280 14720 200 40 低值易耗品 13760 920 合计 2、表中各数为计划成本，综合差异率10%。 3、低值易耗品一次摊销。 三、要求 根据上述资料作必要的账务处理。
答案如下：
1、分配原材料费用：
借：基本生产—直接材料 11550 10500×1.1
制造费用—基本生产车间 1166 （160＋900）×1.1
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辅助生产—修理车间 968 （100＋80＋300＋400）×1.1 贷：原材料 12440
材料成本差异—原材料差异 1244 12440×0.1 2、分配包装物费用：
借：基本生产—直接材料 2200 2000×1.1
贷：包装物 2000
材料成本差异—包装物差异 200 2000×0.1 3、分配低值易耗品费用：
借：制造费用—基本生产车间 220 200×1.1
辅助生产—修理车间 44 40×1.1 管理费用 44 40×1.1 贷：低值易耗品 280
材料成本差异—低值易耗品差异 28 280×0.1
第四章 人工费用的核算
习题一
某企业一车间生产工人肖力，月标准工资178元，工龄7年，根据其工龄，其病假工资扣发比例为30%。该职工8月份出勤19天，事假3天，病假1天，双休日休息8天。
要求：按月薪制和日薪制分别计算当月应付肖立德工资。 答案如下：
日工资率＝178÷20.92≈8.51
1、月薪制：
应付工资＝178－3×8.51－1×8.51×30%＝149.92元
2、日薪制：
应付工资＝19×8.51＋1×8.51×70%＝167.65元
习题二
20XX年6月份统计资料表明。丽达企业基本生产车间完工A产品120件，实际工时6000小时，B产品完工250件，实际工时4000小时，工资附加费按工资总额的40%计提。本月份应付工资资料如下表所示。
部 门 及 用 途 基本生产车间 生产工人工资 基本生产车间 管理人员工资 机修车间 生产工人工资 机修车间 管理人员工资 供水车间 生产工人工资 供水车间 管理人员工资 企业行政管理人员工资 合 计 生产工人工资按生产工时比例分配。
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金额（元） 32000 5200 10000 2500 4400 1200 4000 59300 要求：分配人工费用，并编制有关的会计分录。 答案如下：
1、分配工资费用：
工资分配率＝32000÷（6000＋4000）＝3.2 Ａ产品直接工资费用＝6000×3.2＝19200元 Ｂ产品直接工资费用＝4000×3.2＝12800元
借：基本生产—Ａ产品—直接人工 19200
基本生产—Ｂ产品—直接人工 12800 制造费用—基本生产车间—工资 5200
辅助生产—机修车间—工资 12500 （10000＋2500） 辅助生产—供水车间—工资 5600 （4400＋1200） 管理费用—工资 4000
贷：应付职工薪酬—工资 59300 2、计提工资附加费：
借：基本生产—Ａ产品—直接人工 7680 （19200×40%）
基本生产—Ｂ产品—直接人工 5120 （12800×40%） 制造费用—基本生产车间—工资附加费 2080 （5200×40%） 辅助生产—机修车间—工资附加费 5000 （12500×40%） 辅助生产—供水车间—工资附加费 2240 （5600×40%） 管理费用—工资附加费 1600 （4000×40%）
贷：应付职工薪酬—工资附加费 23720 （59300×40%）
第五章 外购动力与跨期费用的核算
习题一
某企业有机器一台，原价12000元，预计残值1200元，估计使用年限是5年。 要求：根据资料分别用双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。 答案如下：
1、双倍余额递减法：
第1年折旧额＝12000×2/5＝4800；年末净值＝12000－4800＝7200 第2年折旧额＝7200×2/5＝2880；年末净值＝7200－2880＝4320 第3年折旧额＝4320×2/5＝1728；年末净值＝4320－1728＝2592 第4年折旧额＝（2592－1200）÷2＝696 第5年折旧额＝696 2、年数总和法：
折旧总额＝12000－1200＝10800 1＋2＋3＋4＋5＝15
第1年折旧额＝10800×5/15＝3600 第2年折旧额＝10800×4/15＝2880 第3年折旧额＝10800×3/15＝2160 第4年折旧额＝10800×2/15＝1440
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