引言
1. 引言
1.1. 论文的选题目的及研究现状
1.1.1. 选题目的
随着中国经济改革步伐的加快，中国加入世界贸易组织后企业面临着越来越激烈的市场竞争，资产存量基础上的资产重组已经逐渐成为中国产业结构调整、企业优胜劣汰的重要方式。
中国的资产评估业从开始至今已有十几年的发展历程了，经历了从不规范到逐步建立规范，从仅规范国有资产到规范不同的所有权性质的企业，资产评估在国民经济发展中已经发挥了巨大的作用，对完善我国证券市场也起到了重要作用。
但目前我国企业重组中的资产评估存在着严重的价值操纵问题，这一问题已经严重制约了我国企业重组业务的正常开展。我国有大量上市公司与母公司之间利用资产重组进行关联方交易，从而实现母公司与上市公司之间的利润转移或盈余管理。证监会为了规范上市公司资产重组业务，于2001年颁布证监会105号文件，规定上市公司资产重组业务必须由具有证券业从业资格的资产评估事务所进行资产评估确认后方可进行。这一规定的出台，虽然在一定程度上规范了上市公司资产重组的交易，但产生了企业重组中资产评估价值操纵的现象。已经有数家资产评估事务所因为为上市公司出具虚假资产评估报告而受到查处，这些行为对上市公司及其股东产生了恶劣的影响，并扰乱了市场秩序。因此，企业重组中的资产评估价值操纵问题是威胁市场秩序的严重问题。特别在面对我国外资重组和海外重组热潮时，如何解决企业重组中的价值操纵问题，更好地规范资产评估业务，是我们当前迫切需要解决的问题。
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1.1.2. 国内研究现状
目前国内对这方面有不少学者进行了研究，主要研究集中在资产评估方法的选择上，主要介绍不同的资产评估方法及其应用领域（刘绍收、孙振嘉、徐德蔚，2001；刘梦岩 马长海 王建中，2000；）；国内上市公司中资产评估价值操纵的实证分析，得出我国资产评估中存在大量价值操纵现象的结论（邓跃辉，2002；李家才，2001）；并购中的企业价值评估方法研究，引进国外价值评估的流程和方法，在并购中要关注企业的整体价值（张秋生、王东，2001；费良成，2000；邵铁柱，2001；杨雅梅,张丽明,张晓光 ，2002）；对资产评估价值类型的分析，认为资产评估的价值类型中市场价值和非市场价值的分类能够体现资产评估的实质，是比较合理的分类方式（姜楠，1998；王刚，2001； 阳端科，2001）；对资产评估风险控制上，主要借鉴国外的风险控制体系和方法，加强我国资产评估中的风险认识和控制力度（刘萍，2000；李晓红，1999）；同时，国内的研究也积极参考国外资产评估管理现状，对国外资产评估的情况有介绍性分析（咬丽蔷、胡楠，2001；刘诚军，2001）。
1.2. 论文的研究范围及研究方法
本文将从我国资产评估的现状与国外资产评估的比较入手，着重分析我国资产评估行业的现状包括行业监管和行业自律对资产评估的结果产生的影响。
本文主要采用制度分析的方法，制度分析的规范任务就是诊断问题，实证方法为案例分析的方法。本文在总结国内现状的基础上，运用案例分析的方法，说明我国资产评估价值操纵的原因。并结合前人的实证分析结果，运用比较分析的研究方法，对资产评估的监管及行业自律进行国际对比，并将其与注册会计师行业监管进行比较，分析出我国资产评估价值操纵的原因并提出政策
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引言
建议。
1.3. 本文涉及基本概念
在我国上市公司“并购”“重组”是一个经常联系在一起的概念，在中国证券市场上，“资产重组”是一个与兼并收购相关联的概念，是有关兼并、收购、托管、资产置换、借壳、买壳等一类行为的总称。市场所常用的“资产重组”不是一个边界较为分明的经济概念，而是已被市场约定俗成为一个边界模糊的、表述一切有关上市公司重大非经营性或非正常性变化的总称。在本文中，我们把资产重组定义为：通过不同企业之间或同一企业内部的这些经济资源进行符合资产最大增值目的的相互调整与改变，对实业资本、金融资本、产权资本和无形资本的重新组合。资产重组的目的是企业为了获取利润及股东投资回报率最大化，充分使用管理资源以对付日益激烈的市场竞争。资产重组的结果是企业所占有的资产形态和数量的改变。在本文以下的分析部分将根据这一重组的定义范围进行分析。
1.4本文的主要结构
本文主要通过制度分析的方法对企业重组中资产评估的价值操纵现象的原因进行分析，本文结构如下：
第二章介绍制度分析的基本方法和原理，这是全文的分析方法基础。第三章从我国重组业务对资产评估的要求，重组中的资产评估价值操纵数据来介绍我国企业资产评估的价值操纵现象，引出本文讨论的问题。第四章从我国资产评估准则规定和实务操作两方面介绍我国资产评估方法现状，并结合资产评估案例说明我国资产评估方法中存在的问题。第五章和第六章是本文的分析部分，第五章从我国资产评估的政府监管和行业自律的角度进行分析，并与国外资产评估的监管和行业自律的发展进行比较。第六
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部分比较了注册会计师行业发展和注册资产评估师行业的区别，我国注册会计师的行业发展比我国注册资产评估行业发展完善，它的发展和管理经验对注册资产评估行业的发展有一定的借鉴作用。第七部分是全文的结论部分，总结了本文的分析结论并对我国资产评估的发展提出制度建议。
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2. 制度分析方法论介绍
本文分析的方法是制度分析方法，在此对制度分析方法的历史和方法进行简要的介绍。瑞典学派和制度学派都曾使用制度分析的方法对经济学现象进行解释。
瑞典学派的经济制度分析方法主要有三个方面内容，一是关于经济制度的定义方法；二是关于经济制度的分类和比较的方法；三是关于“合理”经济制度的选择方法。在这些分析方法方面，林德贝克是一个集大成者。第一，关于经济制度的定义方法。林德贝克主张从结构和功能的角度出发采用多维框架法。第二，关于经济制度的分类和比较方法。林德贝克认为，可以根据多维框架法中的多个因素的离合程度来划分。第三， 关于“合理”经济制度的选择方法。瑞典学派是用市场与计划、自由与公平结合的方法来作出的。
制度经济学是19世纪末20世纪初出现的，它是一个从产生起就众说纷纭、缺乏共同的阐明经济规律的理论体系的大杂烩。只是由于它的代表人物基本上都采取制度分析或结构分析的方法来说明社会经济现实及其发展趋势，并且都对资本主义现状表示“不满”，从而提出要从结构方面“改良”它的设想或方法，所以被通称为制度学派，制度学派的分析方法的共同研究方法是制度——结构分析方法，这是一种演进的、整体的方法。制度经济学家认为，传统经济学所使用的是静止的和机械的均衡分析方法，这种分析方法实质上把经济现实看作是静止的和凝固不变的，制度学派主张从根本上改变现代经济学理论的方法论，反对把个人从社会和历史中抽象出来。以孤立的个人的经济行为来说明社会经济现象的抽象演绎法，而强调与演进联系的整体的方法，制度经济学家所指的整体，要大于经济的各个组成部分的总和，研究必须首先把握整体，从整体到作为各个组成部分的个体。他们重视社会的制度和结构问题，所以人们将制度学派强调制度因素的
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