初级会计实务
存货清查
【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：
（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。
（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。
【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为（ ）元。
A.1170 B.870 C.700 D.1000 【答案】C 【解析】
借：待处理财产损溢 1 000 贷：原材料 1 000 借：其他应收款—保险公司赔款 200 原材料 100 营业外支出 700 贷：待处理财产损溢 1 000
【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为（ ）元。
A.1170 B.870 C.700 D.1000 【答案】B 【解析】
借：待处理财产损溢 1 170 贷：原材料 1 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 170 借：其他应收款—保险公司赔款 200 原材料 100 管理费用 870 贷：待处理财产损溢 1 170
【例题?单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨（关键点）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ ）。
A.借：营业外支出 114 贷：待处理财产损溢 114
B.借：管理费用 114 贷：待处理财产损溢 114 C.借：营业外支出 80 贷：待处理财产损溢 80 D.借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80 【答案】C
【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。 存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
1.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 （二）存货跌价准备的会计处理（重点）
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额： 借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额； 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备（增加企业利润） 【举例】某公司持有的某项存货资料如下：
2000年，该存货：可变现净值100万元，成本120万元 2001年，该存货，可变现净值80万元，成本120万元 2002年，该存货，可变现净值130万元，成本120万元 要求：根据上述资料作出相关处理。 【答案】 2000年： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 2001年： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 2002年： 借：存货跌价准备 40 贷：资产减值损失 40
【例题?单选题】某企业2019年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估计用该存货的产成品售价90万元。估计销售费用和相关税费为2万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2019年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.-10 B.0 C.10 D.12 【答案】D
【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=90-2=88（万元）。2019年3月31日应计提的存货跌价准备为12万元。 （三）存货跌价准备的结转
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目， 变现净值为70万元，
2019年12月31日之前的减值因素有所变化，导致可变现净值为90万元； 2019年1月2日将其出售，售价为100万元。
要求：做出相关账务处理，并分析对2019年、2019年、2019年损益（净利润）的影响和整体损益的影响。 【答案】 存货成本的确定
【提示1】针对增值税的处理： （1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；
（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。 【提示2】进口环节支付的关税，进口环节支付的消费税（严格来说进口环节支付的消费税不一不都进成本，但是初级考试不用管，选择题选了就是了）。
【提示3】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本,不对其进行单独核算。 【提示4】针对运输费的处理：
根据营改增的规定，自2019年8月1日起在全国范围内执行营改增政策，运输费用的进项税额按照货物运输业增值税专用发票的注明增值税税额抵扣（11%）；自2019年8月1日之后开具按7%扣除率计算进项税额的运输费用结算单据仅仅限于铁路运输费用结算单据一类。
针对初级考试题目会直接说明。
【案例分析题1】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税330元。
则入库材料的总成本=5000+850+3000+330=9180（元）。
【案例分析题2】某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得货物运输业增值税专用发票注明运费3000元，增值税330元。
则入库材料的总成本=5000+3000=8000（元）。
【案例分析题3】某企业为增值税一般纳税人，本月购入甲材料支付价款5000元，增值税进项税额850元，另外支付运输费取得铁路运输部门开具的运输发票一张注明运费3000元，可以按照7%抵扣增值税进项税额。
则入库材料的总成本=5000+3000×（1-7%）=7790（元）。
【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。（2019年） A.一般纳税企业进口原材料支付的关税 B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税 C.小规模纳税企