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分析上市公司环境会计信息披露水平的影响因素
作者：雷二勇
来源：《赤峰学院学报·哲学社会科学版》2019年第03期
摘 要：上市公司披露环境会计信息是走可持续发展道路的必然要求，是企业自身发展的需要，对以往环境会计信息披露制度的完善也是利益相关者的要求，然而目前我国环境会计信息披露还存在环境会计信息披露法律法规不健全、企业环境会计信息披露意识薄弱、政府和社会监管力度不足、企业环境会计信息披露不规范等问题，我们应建立健全相应的法律法规，增加环境会计信息披露的范围，制定环境会计信息披露准则，加强环境会计信息披露审计，从而不断完善我国环境会计信息披露存在的问题，促进我国环境会计健康发展。 关键词：上市公司；环境会计；信息披露；影响因素
中图分类号：F231.6 文献标识码：A 文章编号：1673-2596（2019）03-0063-04
环境会计也叫自然资源会计，是随着经济发展而新兴的产物，其首先应用于国外。环境会计主要分为两个部分：“宏观会计管理范围主要是国民经济中的自然资源和环境方面的内容，对国家自然资源的消耗和使用通过物理和货币的方式进行计量与计算”[1]；微观会计主要工作内容是反映组织活动和环境之间的相互影响。上市公司环境会计信息披露属于微观会计管理的范畴。近年来对人们生活影响最大的环境问题就是雾霾，我国有较多重工业企业，其在发展的过程中以利益最大化为生产目标，环境保护意识薄弱，因此，雾霾的形成上市公司要占绝大部分的原因。不管是发达国家还是发展中国家，其刚开始发展时对于环境问题都比较忽视，只有在发展过程中出现问题时才回过头去保护已经恶化的环境；社会各界都要求上市公司要对环境问题负责。但环境会计信息披露错综复杂，影响因素较多，因此，加强对上市公司环境会计信息的披露还需要做出更多的努力。
一、上市公司环境会计信息披露的重要性
第一，环境会计信息披露是走可持续发展道路的必然要求；我国工业化的发展可以用“飞速”二字来形容，但在飞速发展的同时各种环境问题也接踵而来，例如水污染和空气污染等，对经济发展造成了严重的影响。这一些环境事件的发生很多上市公司是要负主要责任的，因此，相关部门要求上市公司要主动承担保护环境的义务，在生产过程中要最大限度的节约资源，而最大限度节约资源需要环境会计信息披露进行引导。
第二，环境会计信息披露也是企业自身发展的需要，经济发展进入一个新的阶段，人们的需求也会相应地发生变化，传统的企业发展模式正在逐渐被社会所淘汰，公众和有关部门也逐
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渐地认识到了保护环境的重要性，而环境会计信息的披露能让公众看到上市公司保护环境的决心，为企业长远发展提供保障；环保投入的增加，也能促进我国环境资源的改善。 第三，环境会计信息披露也是利益相关者的要求；传统企业的发展都是以牺牲环境为代价，且在以往的信息披露中没有将环境成本纳入企业的生产经营成本中，使得企业利益虚增[2]，从而影响投资者的判断；其次，企业环境会计信息披露是利益相关者做出决定的依据，而利益相关者是财务报告和环境报告的主要使用者[3]，且环境会计信息披露的有效性也越来越受利益相关者和公众的关注。 二、上市公司环境会计信息披露现状 （一）披露内容
上市公司环境会计信息披露内容包括环保投资，相关税费缴纳（资源补偿税，资源税等），环保政策以及环保费用缴纳（排污费和绿化费等）。下表主要是针对现阶段800家企业予以统计的结果： （二）披露方式
上市公司主要通过董事会报告、公司治理结构、社会责任报告披露环境会计信息，其中通过社会责任报告进行披露的公司最多，而通过公司治理结构披露环境会计信息的公司最少。对800家公司予以统计，情况如下： 三、环境会计信息披露影响因素
环境会计信息披露影响因素主要分为内部因素和外部因素。
据相关研究表明[4]，内部影响因素主要有企业规模、资产负债率和盈利能力等；企业规模与环境会计信息披露水平呈正相关，往往企业规模越大，企业就会越在乎其自身的形象，其环境会计信息披露水平就越高，披露的内容也更加完善和有价值；资产负债率与环境会计信息披露水平负相关，负债程度低的公司其主动披露的意识更强，其环境会计信息披露水平就越高，反之，则披露水平就越低，其披露内容的研究价值也不高；盈利能力与披露会计信息披露水平正相关，但有部分研究学者认为此因素对公司环境信息披露水平影响较小，基本取决于企业自身的态度。
据相关研究证实[5]，外部影响因素主要有利益相关者、经济环境和制度等；利益相关者与企业环境会计信息披露正相关，利益相关者主要指的是媒体对企业的关注度和政府的干预程度，二者对企业的关注度越高，其披露的环境会计信息水平也越高；经济环境与其披露水平为正相關，经济环境指的是上市公司在市场经济资源中所占的比重等，其所占比重越高，其所披露的内容越有研究价值；制度和企业环境会计信息披露水平也呈正相关，制度制定越完善，其信息披露水平就越高，且制度的完善情况会最大程度地影响上市公司披露内容的有效性。
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四、环境会计信息披露存在的问题 （一）环境会计信息披露法律法规不健全
我国环境会计应用较晚，且对其研究还处于比较浅显的阶段。在外国，环境会计信息披露法律法规比较完善。而我国有关环境会计信息披露的法律法规较少，其制定的内容也不完善，还具有滞后性。法律法规制定不完善，使得我国企业在环境信息披露方面没有明确的指导思想，且在不同地区的披露方法和模式也不同，具有随意性，不利于我国环境会计的发展。 （二）企业环境会计信息披露意识薄弱
我国相关法律规定了13类重污染企业、发生重大环保事件的上市公司和入选深证100指数和上证标准治理、上证金融、上证海外3个板块的上市公司必须要对外披露环境会计信息[6]；其中13类重污染行业分别是采矿业、石化、化工、建材、煤炭、造纸、火电、纺织、制革、冶金、制药、酿造与发酵。但由于我国环境会计起步较晚和相关法律法规不健全，使得部分上市公司环境会计信息披露意识薄弱，披露不积极。且部分上市公司为了维护其自身的形象，会对披露内容进行筛选，有选择性地进行披露，对于污染环境等不良信息进行隐瞒。 （三）政府和社会监督力度不足
环境会计信息披露分为两种；一种是强制披露，另一种是自愿披露，针对不同信息采取不同的披露方式。我国上市公司环境会计信息披露采取强制性披露和自愿性披露相结合的方式。政府没有对非重污染企业采取强制性的措施，使得很多非重污染企业利用政策漏洞，推卸其保护环境的责任。其次，社会各界对于企业环境会计披露的重视度不够，只有在发生较大的环境事件时才会对其进行关注，这也是环境会计信息披露不完善的主要原因之一。因为监管力度不足，在发生环境污染事件时，上市公司会担心对其股价等造成重大影响，其在披露时会将一些负面性的事件进行隐藏，选择不披露。 （四）企业环境会计信息披露不规范
部分发达国家，在企业进行环境会计信息披露时会要求其使用独立报告模式，而在我国此法的应用还具有一定的难度，主要是和我国社会因素与经济因素有关。不同上市公司环境会计信息披露意识不同，其在披露时的处理方法也不相同；例如部分上市司公司为了维护其社会形象，可能会简化环境会计信息披露；在做报告时多是以会计报表的形式，再加上公司董事会的报告、文字说明和报表附注等，不会对其进行独立披露[7]，且披露内容多是采用叙述的方式，没有相关的数据作为依据，使得最终的报告缺乏完整性，降低了其有效性和研究价值，也会让政府和投资者无法做出正确的判断。其次，因为没有相关的法律规范环境会计信息披露，使得部分上市公司在披露时比较随意，缺乏严肃性。 五、建议