徐州工程学院毕业论文
筹划前：
公司的捐赠支出没有超过规定的限额（36419.91×12%=4370.39万元），但是直接捐赠和未经批准的企业自设基金的捐赠是不允许税前扣除，所以直接捐赠给当地农村小学及当地贫困生的50万元在计算应纳税所得额时不能扣除。
公司因捐赠支出而缴纳的所得税额=50×15%=7.5(万元) 筹划思路：
税法规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。公司是通过直接捐赠将50万元捐赠给当地农村小学及当地贫困生，不符合公益性捐赠的条件。
公司应通过教育部门对当地农村小学及贫困生进行捐赠，这样就可以作为公益性捐赠在税前扣除，公司2012年的捐赠支出全部为公益性捐赠支出，在计算应纳税所得额时可全部扣除，为公司减少企业所得税7.5（50×15%）万元。
4.2.5 研发费用的筹划
高新技术企业要想在市场中处于优势，必须不断地提高技术、开发出新产品。菏泽广源公司基本上每年都在进行新技术的研究，费用也是一笔不小的数目，对研发费用进行筹划对公司具有重要的意义。
2011年5月公司正式研究“25—30微米级 GT01A 高精铜带 ”项目，2011年研究阶段支出200万元，2012年研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后至达到预计用途前发生的支出为800万元。7月无形资产达到预定用途并开始摊销，摊销期限为10年。
筹划前：
2012年公司该无形资产费用化金额为300万元，无形资产成本为800万元，当年费用扣除金额为450（300×150%）万元，无形资产摊销额为60（800÷10×6/12×150%）万元。
筹划思路：
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在据实扣除基础上，研究费用的50%可以加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
根据会计准则规定，我国企业内部研发项目分为研究阶段和开发阶段。开发阶段支出中资本化支出的确认应符合以下5个条件：①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源的支持。以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
17
徐州工程学院毕业论文
可以看出无形资产确认带有很大的主观性，公司可以因此而调控应纳税所得额。开发阶段支出中是否资本化即是否符合会计准则规定的5个条件很大程度上依赖于会计人员的专业判断，为企业调控应纳税所得额提供了空间。假设菏泽广源公司会计人员将原来计入资本化支出的120万元判断为不符合会计准则规定的5个条件，将其计入费用化支出。这样费用化金额为420万元，税前扣除额为630（420×150%）万元，当年摊销额为51（680÷10×6/12×150%）万元。虽然比筹划前多扣除171（630＋51－450－60）万元，当年少交企业所得税25.65（171×15%）万元，但是以后年份要多纳税，起到了延迟纳税、获取货币时间价值的作用。
18
徐州工程学院毕业论文
5 企业所得税税务筹划风险控制
5.1 企业所得税税务筹划风险来源
企业以利益最大化为目标，税务筹划可以为企业减轻税收负担，因而越来越受到企业的关注。但在进行税务筹划的同时往往伴随着风险，企业却没有给予足够的重视。企业对税法理解的不够透彻，例如企业没有正确区分税务筹划与偷税、逃税，实施的筹划方案就有可能违反了与会计相关的法律、法规，不但不会起到减轻税负的目的，还会受到相应的处罚。另外，税务机关拥有自由裁量权，即使筹划合理和合法，但是因为税务机关理解和执法出现偏差，筹划也会因此失败。风险来源主要有：
（1）方案设计风险。企业进行的筹划方案设计有些是避税行为，通过利用税法漏洞或税法允许的办法，做出适当的财务安排或税务筹划，在不违法的大前提下，减轻企业税负。对于税务机关来说，法律上没有明确作出规定的或者一些边缘化的内容，与纳税人在理解上可能存在一些偏差甚至完全相反，导致纳税人筹划存在失败的风险。另外，纳税人可能因利用税法漏洞带来税法陷阱的风险。税法陷阱与税法漏洞是相对称的，是指税法中貌似优惠或漏洞的规定。企业为了减轻税负，设计方案时可能会不考虑现行法律、法规的限制，误入税法陷阱，从而带来不必要的经损失。
（2）政策风险。税务筹划设计依赖于税收法律政策，而税收政策随着经济的发展在不断变化。我国的社会主义市场经济正在不断发展和完善，税收制度也是在不断的发展与完善，因此税收政策调整较为频繁。税收优惠政策一般是对于某些特定的、符合规定的纳税人来说的，但是随着经济环境的变化，国家出于发展战略的考虑，先前的优惠政策会有一些变化甚至被废除掉。因此，先前设计好或者执行过的筹划方案就不适用，不但没有减轻税负，还产生了筹划成本。新税法规定两税合并，外资企业和国内企业企业所得税税率一样，外资企业优势不再，如果设计的筹划方案还是大量引进外资，企业管理权就存在一定风险。
（3）执法风险。筹划方案合不合法由税务机关来确认，在实际工作中，虽然税务筹划方案是合法的，但是由于税务机关在执法过程中出现偏差导致筹划存在失败的风险。具体表现在：一是税收制度的规定只是对于一般的税收基本问题，涉及面不可能面面俱到，纳税人和执法机关理解上可能就会出现偏差。二是具体的税收事项一般都有一定的弹性空间，税务机关拥有的自由裁量权实际上使纳税人处在了劣势地位，为政策执行出现偏差成为可能。三是税法执行人员的能力和素质参差不齐，加上在税收政策理解上出现偏差。
5.2 企业所得税税务筹划风险控制
税务筹划存在风险，企业必须认识到风险带来的后果，分析筹划方案存在哪些风险因素，采取必要的措施，防止风险的发生。
（1）树立风险防范意识。有了防范意识才会采取措施尽可能地减少风险的发生。菏
19
徐州工程学院毕业论文
泽广源公司要清楚地认识到筹划方案的风险性，正确估计在哪些地方存在风险，关注与筹划方案有关的优惠政策以及税法的不断变更，并对其理解透彻，及时调整筹划方案，保证其可行性。坚持在税法允许的范围内进行筹划，不能违背法律。
（2）提高筹划人员素质。筹划方案是由人设计的，因此筹划人员素质至关重要。税务筹划是一项高层次的理财活动，涉及面较广，包括会计、税法、法律、企业管理等。但从目前来看，菏泽广源公司财务人员对筹划方面的知识了解的并不透彻，所以在此情况下设计的筹划方案会存在风险。企业要采取有效措施，加强筹划人员在税收法律、法规的学习，把握好政策形势，提高规避税务风险的能力。
（3）加强与税务机关的沟通。企业的筹划方案需要得到当地主管税务机关的认可，这是顺利进行筹划方案的关键。由于税务机关拥有自由裁量权，因此企业应加强与税务机关的联系与沟通，避免双方在税收政策理解上出现偏差。在税务机关对某些税收管理制度、办法征取意见时，尽可能地提出建设性的建议，增加税务机关对公司的好感，这样公司设计的筹划方案就可能会被税务机关放宽松一些。
（4）筹划要从整体出发。企业是以利益最大化为目标，菏泽广源公司在进行税务筹划方案设计时应从整体出发，实现整体税负减少，而不是单单降低某个税种、某个阶段的税负。税收负担最轻并不意味着企业就能实现企业利益最大化，当公司有多个筹划方案时，应选择实现利益最大方案，而不是税负最轻的。另外，企业还要考虑到筹划成本，当筹划收益大于筹划成本时，方案才切实可行。
20