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中级财务会计练习（四）（实务题）参考答案
1．甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。 要求：
(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
1【答案】
(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录： 借：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 100 贷：银行存款 1100
(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额： 2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6．4％＝70．4(万元) 2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100(万元)
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70．4＝29．6(万元) 会计处理：
借：持有至到期投资——应计利息 100 贷：投资收益 70．4
持有至到期投资——利息调整 29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(万元) 会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本 800 ——应计利息 80 精品文档
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——利息调整 56．32 投资收益 18．68
(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08(万元)将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理： 借：可供出售金融资产 240
贷：持有至到期投资——成本 200 ——应计利息 20 ——利息调整 14．O8 资本公积——其他资本公积 5．92
2．飞亚公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，飞亚公司有关业务资料如下：1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，飞亚公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。飞亚公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
2 答案
2010年1月31日 借：应收账款 4680
贷：主营业务收入 4000
应交税费—应交增值税(销项税额) 680 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 300 预计负债 100 2010年6月30日 借：库存商品 330
应交税费—应交增值税(进项税额) 74.8(440×17%) 主营业务收入 40 预计负债 100
贷：主营业务成本 30
应收账款 514.8(440×1.17) 借：银行存款 4165.2(89×40×1.17) 贷：应收账款 4165.2
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3 甲公司于2010年11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。做出2010年11月30日的账务处理。 3 借：银行存款 200 累计摊销 340 无形资产减值准备 30 贷：无形资产 500
应交税费——应交营业税 10(200×5%) 营业外收入 60
4、乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2007年至2008年与固定资产有关的业务资料如下： (1)2007年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2007年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。
(4)2008年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为782万元。 已知部分时间价值系数如下：
1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 要求：(答案中的金额单位用万元表示)
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